Đang tải... (xem toàn văn)
Phương pháp và giải pháp hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp.pdf
Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS Trần Văn Thảo Mục lục Trang Lời cảm ơn Lời mở đầu Ch−¬ng I tỉng quan vỊ th thu nhËp doanh nghiƯp vμ kÕ to¸n th thu nhËp doanh nghiƯp 1.1 Tỉng quan vỊ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp 1.1.1 Kh¸i niƯm th thu nhËp doanh nghiÖp 1.1.2 B¶n chÊt th thu nhËp doanh nghiƯp 1.1.3 Ph¹m vi ¸p dơng th thu nhËp doanh nghiƯp 1.1.4 Phơng pháp ghi nhận doanh thu, thu nhập v chi phí theo quy định cđa lt th thu nhËp doanh nghiƯp 10 1.2 Tæng quan vỊ kÕ to¸n th thu nhËp doanh nghiƯp 19 1.2.1 KÕ to¸n thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hμnh 19 1.2.2 KÕ to¸n thuÕ thu nhËp doanh nghiệp hoÃn lại phải trả v ti sản thuế thu nhập hoÃn lại báo cáo ti riêng doanh nghiệp 21 Ch−¬ng iI Thùc trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 32 2.1 Thực trạng v đánh giá kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam hiÖn 32 2.1.1 T×nh h×nh chung 32 2.1.2 Thực trạng kế toán th doanh nghiƯp t¹i ViƯt Nam 34 2.2 KÕ to¸n th thu nhËp doanh nghiƯp quốc gia giới 40 2.2.1 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Pháp 40 2.2.2 KÕ to¸n th thu nhËp doanh nghiƯp t¹i Mü 42 2.2.3 KÕ to¸n thuÕ thu nhËp doanh nghiƯp theo qc tế 43 KÕt luËn ch−¬ng II 45 Ch−¬ng iiI Phơng hớng v giải pháp nhằm hon thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp việt nam 46 3.1 Ph−¬ng h−íng hoμn thiƯn 46 3.1.1 Cần phù hợp với thông lệ giới có ý đến đặc điểm riêng Việt Nam 3.1.2 Cần phải theo hớng nâng cao chất lợng thông tin cung cấp 46 Luận văn thạc sỹ kinh tế Thảo GVHD: TS Trần Văn 3.1.3 Nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp Việt Nam hoạt động sản xuất kinh doanh v đảm nguồn thu thuế cho ngân sách quốc gia 47 3.1.4 Các quy định luật thuế phải tạo môi trường an toàn cho doanh nghiệp 48 3.1.5 N©ng cao ý thøc cđa chđ doanh nghiệp, trình độ ngời hnh nghề công tác kế to¸n vμ thuÕ 48 3.2 Giải pháp hon thiÖn 50 3.2.1 Các giải pháp hon thiện lieõn quan đến quy trình hạch toán thuế thu nhập doanh nghieäp 50 3.2.2 Giải pháp hon thiện quy định liên quan đến luật thuế thu nhập doanh nghiÖp 65 KÕt luËn ch−¬ng III 70 KÕt luËn 71 Tμi liƯu tham kh¶o 73 Luận văn thạc sỹ kinh tế Thảo GVHD: TS Trần Văn Lời mở ®Çu TÝnh cÊp thiÕt cđa ®Ị tμi Ngμy 15/02/2005 Bé Tμi chÝnh ®· ban hμnh chuÈn mùc kÕ toán đợt 4, có chuẩn mực số 17 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Đây l lần lịch sử kế toán Việt Nam có chuẩn mực kế toán quy định v hớng dẫn cách đầy đủ, cụ thể, phù hợp với thông lệ kế toán quốc tế, nguyên tắc v phơng pháp hạch toán kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Thế nhng, nhiều nhân viên kế toán doanh nghiệp nh quan thuế v đối tợng quan tâm khác gặp nhiều khó khăn nghiên cứu, vận dụng quy định hạch toán thuế thu nhËp doanh nghiƯp nμy §iỊu nμy lμ rÊt nhiều nguyên nhân nh: trình độ ngời nghiên cứu, vận dụng, chịu ảnh hởng nặng nề chế độ kế toán cũ, thêm vo kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp bị chi phối luật thuế nh thuế giá trị gia tăng v đặc biệt l thuế thu nhập doanh nghiệp Vì vậy, nghiên cứu v đánh giá việc vận dụng kế toán th thu nhËp doanh nghiƯp, ®Ĩ tõ ®ã ®−a phơng hớng v giải pháp nhằm hon thiện l cần thiết, nh nâng cao đợc vai trò thông tin kế toán, báo cáo ti chÝnh cđa doanh nghiƯp sÏ trung thùc vμ hỵp lý từ giúp đối tợng bên v bên ngoi doanh nghiệp có định đắn, kịp thời Đây l lý chọn đề ti: Phơng hớng v giải pháp hon thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp lm đề ti nghiên cứu Mục đích nghiên cứu đề ti Đề ti đợc nghiên cứu hớng đến mục đích chủ yếu sau đây: ắ Hệ thống hoá thuế thu nhập doanh nghiƯp vμ kÕ to¸n th thu nhËp doanh nghiƯp theo quy định hnh Việt Nam ắ Phân tích thực trạng vận dụng kế toán thuế thu nhập doanh nghiƯp cđa ViƯt Nam tr−íc vμ sau khi chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp đợc ban hμnh vμ kÕ to¸n th thu nhËp doanh nghiƯp số nớc giới từ đánh giá quy định hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Luận văn thạc sỹ kinh tế Thảo GVHD: TS Trần Văn ắ Đề phơng hớng v giải pháp nhằm hon thiện luật th thu nhËp doanh nghiƯp vμ kÕ to¸n th thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Đối tợng nghiên cứu Với mục đích nghiên cứu nh trên, đề ti tËp trung nghiªn cøu lý ln chung vỊ th thu nhËp doanh nghiƯp vμ kÕ to¸n th thu nhËp doanh nghiệp, tìm hiểu thực trạng vận dụng kế toán th thu nhËp doanh nghiƯp hƯ thèng kÕ to¸n Việt Nam để từ đánh giá thnh tựu đạt đợc; mặt tồn v tìm nguyên nhân; sở đa quan điểm v giải pháp nhằm hon thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam Phơng pháp nghiên cứu Phơng pháp nghiên cứu chủ yếu đợc sử dụng l phơng pháp biện chứng vật, phân tích hệ thống, phơng pháp so sánh v đối chiếu Những đóng góp luận văn H thng húa cỏc c bn v thuế thu nhập doanh nghiệp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp, góp phần làm rõ lợi nhuận kế tốn thu nhập chịu thuế Tìm hiểu thực trạng vận dụng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hệ thống kế toán Việt Nam qua giai đoạn, nguyên nhân tồn lĩnh vực kế tốn Việt Nam Tìm hiểu tình hình thực kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp số doanh nghiệp, nêu vướng mắc khó khăn mà doanh nghiệp gặp phải trình thực kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp Nghiên cứu kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp số quốc gia giới thực tế kế tốn thuế TNDN Việt Nam, từ đưa phương hướng giải pháp cụ thể để hoàn thiện luật thuế thu nhập doanh nghiệp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam theo Chuẩn mực kế toán số 17 Bố cục luận văn Luận văn có kÕt cÊu nh− sau: - Môc lôc - Lêi nãi đầu - Chơng I Tổng quan thuế thu nhập doanh nghiƯp vμ kÕ to¸n th thu nhËp doanh nghiƯp - Chơng II Thực trạng kế toán thuế thu nhËp doanh nghiƯp hiƯn t¹i ViƯt Nam Ln văn thạc sỹ kinh tế Thảo GVHD: TS Trần Văn - Chơng III Quan điểm v giải pháp nhằm hon thiƯn kÕ to¸n th thu nhËp doanh nghiƯp hiƯn t¹i ViƯt Nam - KÕt ln - Tμi liƯu tham khảo Chơng I tổng quan thuế thu nhập doanh nghiƯp vμ kÕ to¸n th thu nhËp doanh nghiƯp 1.1 Tỉng quan vỊ th thu nhËp doanh nghiƯp 1.1.1 Kh¸i niÖm thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ThuÕ thu nhËp doanh nghiệp l loại thuế trực thu đánh vo thu nhập tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh hng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế quốc gia loại thuế ny mang tên khác nhau: thuế thu nhập công ty (Thụy Điển), thuế lợi nhn c«ng ty (Mü) ë ViƯt Nam Lt th thu nhập doanh nghiệp đợc Quốc hội khoá IX, kỳ họp thø 11 th«ng qua ngμy 10/05/1997 vμ cã hiƯu lùc thi hμnh ngμy 01/01/1999 nh»m thay cho th lỵi tøc trớc 1.1.2 Bản chất thuế thu nhập doanh nghiệp Tr−íc chn mùc kÕ to¸n th thu nhËp doanh nghiệp đợc ban hnh thuế thu nhập doanh nghiệp đợc coi l khoản phân phối lại từ lợi nhuận Nh−ng tõ khi ban hμnh chuÈn mùc kÕ to¸n ny, thuế thu nhập doanh nghiệp đợc coi l khoản chi phí, quan niệm ny cng trở nên quan träng nỊn kinh tÕ vμ thÞ tr−êng tμi phát triển mạnh, thuế l yếu tố chi phÝ quan träng vμ tÊt yÕu xem xÐt vμ định đầu t nh đầu t Sự khác biệt sách thuế v chế độ kế toán tạo khoản chênh lệch viÖc ghi nhËn doanh thu vμ chi phÝ cho mét kỳ kế toán định, dẫn tới chênh lệch sè th thu nhËp ph¶i nép kú víi chi phÝ th thu nhËp cđa doanh nghiƯp theo chÕ ®é kế toán áp dụng Các khoản chênh lệch ny đợc phân thnh hai loại: Chênh lệch vĩnh viễn v Chênh lệch tạm thời * Chênh lệch vĩnh viễn l khoản chênh lệch phát sinh thực toán thuế, quan thuế loại hon ton khỏi doanh thu/chi phí xác định thu nhập chịu thuế kỳ theo luật v sách thuế hnh Ví dụ Chênh lệch Luận văn thạc sỹ kinh tế Thảo GVHD: TS Trần Văn vĩnh viễn do: Khoản chi phí chứng từ hay chứng từ không hợp lệ, chi phí lÃi vay vợt mức quy định luật thuế * Chênh lệch tạm thời l khoản chênh lệch phát sinh quan thuế cha chấp nhận kỳ/năm khoản doanh thu/chi phÝ ®· ghi nhËn theo chuÈn mùc vμ sách kế toán doanh nghiệp áp dụng Các khoản chênh lệch ny đợc khấu trừ tính thuế thu nhập kỳ/năm Các khoản chênh lệch tạm thời thờng bao gồm khoản chênh lệch mang tính thời điểm hay gọi l chênh lệch theo thời gian; v khoản u đÃi thuế thực Các khoản chênh lệch tạm thời ny tạo khoản chênh lệch thuế thu nhập phải nộp/phải thu kỳ tơng lai Từ phát sinh khoản nh sau: * Ti sản thuế thu nhập hoÃn lại Một số khoản chênh lệch tạm thời phát sinh khiến cho doanh nghiệp phải nộp thêm khoản thuế thu nhập năm hnh so víi sè liƯu kÕ to¸n ghi nhËn theo c¸c chuẩn mực v chế độ kế toán Tuy nhiên, chênh lệch tạm thời dạng ny khiến cho doanh nghiệp phải nộp thuế thu nhập kỳ tơng lai so với số liệu kế toán Điều ®ã cã nghÜa lμ doanh nghiƯp sÏ thu ®−ỵc mét lợi ích tơng lai từ việc nộp khoản thuế nhiều năm hnh khoản chênh lệch tạm thời tạo Ti sản thuế thu nhập hoÃn lại đợc xác định theo công thức sau: Ti sản thuế thu nhập hoÃn = lại Tổng chênh Giá trị đợc khấu trừ lệch tạm thời chuyển sang năm sau đợc khấu trừ khoản lỗ tính phát sinh + năm thuế v u đÃi thuế ch−a sư dơng Th st th thu nhËp x doanh nghiệp hnh * Thuế thu nhập hoÃn lại phải trả Một số khoản chênh lệch tạm thời phát sinh sÏ khiÕn cho doanh nghiƯp ph¶i nép mét kho¶n th thu nhập so với số liệu kế toán năm hnh Khoản thuế thu nhập cha phải nộp ny phải trả kỳ tơng lai Thuế thu nhập hoÃn lại phải trả đợc xác định sở khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh năm v thuế suất thuế thu nhập hnh theo công thức sau: Luận văn thạc sỹ kinh tế Thảo Thuế thu nhập hoÃn lại phải trả GVHD: TS Trần Văn Tổng chênh lệch tạm thời = chịu thuế phát sinh Thuế suất thuế thu nhập X doanh nghiệp hnh năm * Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hμnh Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hμnh lμ sè thuÕ thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi đợc) tính thu nhập chịu thuế v thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp năm hnh * Chi phÝ th thu nhËp doanh nghiƯp ho·n l¹i Chi phÝ ThuÕ thu nhËp ho·n l¹i: Lμ thuÕ thu nhËp doanh nghiệp phải nộp/thu tơng lai tính khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp năm hnh Chi phí thuế thu nhập hoÃn lại đợc tính Ti sản thuế thu nhập hoÃn lại bù trừ với Công nợ thuế thu nhập hoÃn lại phải trả * Chi phí/thu nhập thuế thu nhËp doanh nghiÖp Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp (hc thu nhËp th thu nhËp doanh nghiƯp): Lμ tỉng chi phÝ thuÕ thu nhËp hiÖn hμnh vμ chi phÝ thuế thu nhập hoÃn lại (hoặc thu nhập thuế thu nhËp hiÖn hμnh vμ thu nhËp thuÕ thu nhËp ho·n lại) xác định lợi nhuận lỗ kỳ Ví dụ: Tại công ty A năm 2006 tổng doanh thu 4.000, tỉng chi phÝ 3.400 ®ã chi phí trích trớc 200 không đợc thuế chấp nhận (do thực tế cha phát sinh) Năm 2007 tổng doanh thu 4.500, tæng chi phÝ 3.800 (ch−a bao gåm chi phÝ trích trớc 200 năm 2006 đà phát sinh) Thuế st th thu nhËp doanh nghiƯp 28% Kh«ng theo quan điểm thuế hoÃn lại Chỉ tiêu Năm 2006 BCTC Năm 2007 QT thuÕ BCTC QT thuÕ Doanh thu 4.000 4.000 4.500 4.500 Chi phÝ 3.400 3.200 3.800 4.000 Lỵi nhn 600 800 700 500 ThuÕ TNDN (TS 28%) 224 224 140 140 Luận văn thạc sỹ kinh tế Thảo GVHD: TS Trần Văn Lợi nhuận sau thuế 376 560 Theo quan điểm thuế hoÃn lại Chỉ tiêu Năm 2006 BCTC Năm 2007 QT thuế BCTC QT thuế Doanh thu 4.000 4.000 4.500 4.500 Chi phÝ 3.400 3.200 3.800 4.000 Lỵi nhn 600 800 700 500 Chi phÝ th TNDN 168 Chi phÝ thuÕ hiÖn hμnh 224 Chi phÝ thuÕ hoÃn lại (56) 56 Lợi nhuận sau thuế 432 504 196 224 140 140 Nhận xét: - Năm 2006 công ty A nép thuÕ tr−íc lμ 200 x 28% = 56 chi phÝ trÝch tr−íc thùc tÕ ch−a ph¸t sinh nên không đợc thuế chấp nhận - Năm 2007 khoản thuế 56 ny đợc hon lại đà thực tÕ chi tr¶ VËy b¶n chÊt thuÕ thu nhËp doanh nghiệp hoÃn lại phát sinh từ chênh lệch tạm thời kế toán v thuế v phản ảnh trung thực kết hoạt động v tình hình ti doanh nghiệp 1.1.3 Phạm vi áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.3.1 Đối tợng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hng hoá, dịch vụ (gọi chung l sở kinh doanh) dới có thu nhập chịu thuế phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp: - Các tổ chức sản xuất, kinh doanh hng hoá, dịch vụ Luận văn thạc sỹ kinh tế Thảo GVHD: TS Trần Văn - Cá nhân nớc sản xuất, kinh doanh hng hoá, dịch vụ - Cá nhân nớc ngoi kinh doanh Việt Nam có thu nhập phát sinh Việt Nam, không phân biệt hoạt động kinh doanh đợc thực Việt Nam hay nớc ngoi nh: cho thuê ti sản, cho vay vốn, chuyển giao công nghệ, hoạt động t vấn, tiếp thị, quảng cáo - Công ty nớc ngoi hoạt động kinh doanh thông qua sở thờng trú Việt Nam C¬ së th−êng tró lμ c¬ së kinh doanh mμ thông qua sở ny công ty nớc ngoi thực phần hay ton hoạt động kinh doanh Việt Nam mang lại thu nhập Trong trờng hợp Hiệp định tránh đánh thuế hai lần mμ Céng hßa x· héi chđ nghÜa ViƯt Nam ký kết có quy định khác sở thờng trú thực theo quy định Hiệp định 1.1.3.2 Đối tợng không thuộc diện nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Các trờng hợp sau không thuộc diện nộp thuế thu nhập doanh nghiệp: - Hợp tác xÃ, tổ hợp tác sản xuất nông nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản - Hộ gia đình, cá nhân nông dân sản xuất nông nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản, trừ hộ gia đình v cá nhân nông dân sản xuất hng hoá lín, cã thu nhËp cao tõ s¶n phÈm trång trät, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản T m t h ê i c h − a t h u t h u Õ thu nhËp doanh nghiƯp ®èi víi hộ gia đình v cá nhân nông dân sản xuất hng hoá lớn, có thu nhập cao từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản có quy định Chính phủ 1.1.4 Phơng ph¸p ghi nhËn doanh thu, thu nhËp vμ chi phÝ theo quy định luật thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.4.1 Về phơng pháp tính Theo quy định điều Lt th thu nhËp doanh nghiƯp, thu nhËp chÞu thuế đợc xác định nh sau: Thu nhập Doanh thu để Chi phí Thu nhập Luận văn thạc sỹ kinh tế Thảo GVHD: TS Trần Văn chịu thuế = kỳ tính thu nhập chịu thuế hợp lý + kỳ chịu thuế khác tính thuế kỳ tÝnh thuÕ tÝnh thuÕ kú tÝnh thuÕ Thu nhËp chÞu thuÕ ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp 1.1.4.2 = x kú tÝnh thuÕ ThuÕ suÊt thuÕ Thu nhËp doanh nghiÖp Về phơng pháp ghi nhận ắ Phơng pháp ghi nhận doanh thu * Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đợc xác định nh sau: Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế l ton tiền bán hng, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm trợ giá, phụ thu, phụ trội m sở kinh doanh đợc hởng không phân biệt đà thu đợc tiền hay cha thu đợc tiền Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đợc xác định cụ thể sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khác nh sau: - Đối với sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ thuế l doanh thu cha bao gồm thuế giá trị gia tăng - Đối với sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp giá trị gia tăng l doanh thu bao gồm thuế giá trị gia tăng * Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đợc xác định nh sau: - Đối với hng hoá l thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hng hoá xuất hoá đơn bán hng - Đối với dịch vụ l thời điểm dịch vụ hon thnh xuất hoá đơn bán hng * Doanh thu ®Ĩ tÝnh thu nhËp chÞu th mét sè tr−êng hợp đợc xác định nh sau: - Đối với hng hoá bán theo phơng thức trả góp đợc xác định theo giá bán hng hoá trả tiền lần, không bao gåm tiỊn l·i tr¶ chËm 10 ... (hoặc thu hồi đợc) tính thu nhập chịu thu? ?? v thu? ?? suất thu? ?? thu nhập doanh nghiệp năm hiÖn hμnh * Chi phÝ thu? ? thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i Chi phÝ Thu? ? thu nhËp ho·n l¹i: Lμ thu? ?? thu nhập doanh. .. mà doanh nghiệp gặp phải q trình thực kế tốn thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Nghiên cứu kế toán thu? ?? thu nhập doanh nghiệp số quốc gia giới thực tế kế toán thu? ?? TNDN Việt Nam, từ đưa phương hướng giải. .. pháp ghi nhận doanh thu, thu nhập v chi phí theo quy định luật thu? ?? thu nhập doanh nghiệp 1.1.4.1 Về phơng pháp tính Theo quy định điều Luật thu? ?? thu nhập doanh nghiệp, thu nhập chịu thu? ?? đợc xác
