10/7/2011 1 Mục tiêu • Nội dung, đặc điểm, các giao dịch liên quan đến khoản mục doanh thu và nợ phải thu (NPT) • Xác định rủi ro kiểm toán liên quan đến khoản mục doanh thu và NPT mục tiêu kiểm toán • Kiểm soát nội bộ đối với doanh thu và NPT • Phương pháp kiểm toán khoản mục doanh thu và NPT Doanh thu và NPT • Khoản mục doanh thu và nợ phải thu • Nghiệp vụ liên quan đến doanh thu và nợ phải thu • Rủi ro & mục tiêu kiểm toán • Kiểm soát nội bộ • Phương pháp ếp cận kiểm toán Doanh thu và NPT Khoản mục nợ phải thu • Phải thu khách hàng • Phải thu từ các đối tượng khác • Dự phòng nợ phải thu khó đòi 10/7/2011 2 Dự phòng nợ phải thu khó đòi • Khoản nợ phải có chứng từ gốc, có đối chiếu xác nhận của khách nợ về số tiền còn nợ • Có đủ căn cứ xác định là khoản nợ phải thu khó đòi: o Nợ phải thu quá hạn thanh toán o Nợ phải thu chưa tới thời hạn thanh toán nhưng khách nợ không còn khả năng thanh toán Doanh thu và NPT • Đối với NPT quá hạn thanh toán, mức trích lập dự phòng như sau: o 30% giá trị đối với khoản NPTquá hạn từ trên 6 tháng đến dưới 1 năm. o 50% giá trị đối với khoản NPT quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm. o 70% giá trị đối với khoản NPT quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm. o 100% giá trị đối với khoản NPT quá hạn từ 3 năm trở lên • Đối với NPT chưa đến hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế đã lâm vào nh trạng mất khả năng thanh toán thì doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất không thu hồi được để trích lập dự phòng. Doanh thu và NPT Phương pháp dự phòng nợ phải thu khó đòi (thông tư 228/2009/TT-BTC ) Ghi nhận doanh thu bán hàng phải thỏa mãn đồng thời 5 điều kiện (VAS 14) • Doanh nghiệp (DN) chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm/hàng hóa cho người mua • DN không còn nắm quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa • Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn • DN đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng • Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Doanh thu và NPT Điều kiện ghi nhận doanh thu Ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ phải thỏa mãn đồng thời 4 điều kiện (VAS 14) • Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn • Có khả năng thu được lợi ích từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó • Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày ghi nhận doanh thu • Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó Doanh thu và NPT Điều kiện ghi nhận doanh thu 10/7/2011 3 • Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ • Thu tiền • Trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi • Xử lý nợ phải thu khó đòi Các nghiệp vụ chính Doanh thu và NPT Định khoản Nợ Phải thu Có Doanh thu Bán hàng/ dịch vụ • Nợ Tiền • Có Phải thu Thu tiền • Nợ Chí phí dự phòng nợ khó đòi (KQKD) • Có Dự phòng nợ phải thu khó đòi (CĐKT) Trích lập DP Doanh thu và NPT • Nợ Dự phòng nợ phải thu khó đòi • Có Phải thu Xử lý nợ Tại sao doanh thu và nợ phải thu được xem là chứa nhiều rủi ro bị sai lệch trọng yếu?  Sai sót trong việc trình bày thuyết minh báo cáo tài chính: trình bày cách khoản doanh thu không hợp lý  Ghi nhận các nghiệp vụ liên quan đến doanh thu của đơn vị khác vào sổ của đơn vị mình  Các khoản nợ phải thu, doanh thu không được ghi nhận đầy đủ  Ghi nhận các khoản phải thu, doanh thu không có thực  Ghi nhận sai giá trị các khoản phải thu, doanh thu  Trích lập dự phòng cho các khoản nợ phải thu khó đòi không hợp lý Rủi ro kiểm toán Rủi ro cơ sở dẫn liệu C E A V O PV Thực hiện các thủ tục kiểm toán nhằm thu thập các bằng chứng kiểm toán cho các cơ sở dẫn liệu của khoản nợ phải thu, doanh thu Doanh thu và NPT 10/7/2011 4 Rủi ro cơ sở dẫn liệu do gian lận Nhân viên cố tình không ghi nhận doanh thu hoặc làm giả chứng từ trả hàng để biển thủ tiền bán hàng Cố ý giao hàng cho khách hàng không đáng tin cậy Sử dụng thủ thuật gian lận gối đầu (Lapping) Chỉnh sửa sổ sách kế toán nhằm che giấu gian lận Doanh thu và NPT Đánh giá và kiểm tra nh hữu hiệu của các thủ tục kiểm soát ngăn ngừa gian lận Thực hiện thủ thử nghiệm cơ bản nhằm phát hiện gian lận • Áp dụng nguyên tắc phân chia trách nhiệm • Qui trình bán hàng và thu hồi nợ Doanh thu và NPT • Đánh giá việc thiết kế và vận hành các thủ tục kiểm soát • Thực hiện thử nghiệm cơ bản Phương pháp tiếp cận hệ thống • Chỉ thực hiện thử nghiệm cơ bản Phương pháp tiếp cận cơ bản Doanh thu và NPT Doanh thu và NPT 10/7/2011 5 • Sử dụng TADPOLE để ghi nhận quá trình kế toán và báo cáo • Những điểm chính cần ghi nhận • Ghi nhận, cập nhật chương trình kiểm toán Quá trình kế toán • Cập nhật quá trình kế toán và báo cáo của đơn vị • Xác định những hoạt động chính trong quá trình kế toán và báo cáo cần ghi nhận Doanh thu và NPT Quá trình kế toán T T A A D D P P O O L L E E Thời gian thực hiện thủ tục Cách thức thực hiện thủ tục Báo cáo thực hiện Người thực hiện Kiểm tra việc thực hiện Mức độ tham gia của máy nh Cách xử lý sai sót Quá trình kế toán 20 10/7/2011 6 Doanh thu và nợ phải thu QUI TRÌNH BÁN HÀNG Nhận đơnđặt hàng Xét duyệt bán chịu Giao hàng Lập Hóa đơn Ghi sổ chi tiết Thu tiền Ghi sổ chi tiết Ghi sổ cái 21 Qui trình bán hàng và thu hồi nợ Xét duyệt bán chịu Rủi ro cần xem xét Thủ tục kiểm soát nhằm ngăn ngừa và phát hiện rủi ro R1- Khách hàng có rủi ro tín dụng cao, đơn đặt hàng vẫn được chấp nhận Phê duyệt hạn mức bán chịu Tất cả tài liệu liên quan đến việc xét duyệt khách hàng mới hoặc những khách hàng muốn tăng hạn mức phải được chuyển cho trưởng bộ phận xét duyệt bán chịu và giám đốc tài chính để xem xét. Căn cứ vào tình hình tài chính cũng như lịch sử trả nợ, khách hàng sẽ được đánh giá rủi ro tín dụng và cấp hạn mức bán chịu thích hợp. 22 Qui trình bán hàng và thu hồi nợ Nhận đơn đặt hàng Nhận đơn đặt hàng Giao hàng Giao hàng Rủi ro cần xem xét Thủ tục kiểm soát nhằm ngăn ngừa và phát hiện rủi ro R2 - Hàng hóa đã xuất kho nhưng không được ghi nhận Doanh thu đã được ghi nhận trong khi hàng chưa được giao Kiểm kê hàng tồn kho Hàng tồn kho phải được kiểm kê vào thời điểm cuối năm. Hàng tháng, tiến hành kiểm kê một số mặt hàng để đảm bảo mỗi mặt hàng đều được kiểm kê ít nhất hai lần trong năm 23 Qui trình bán hàng và thu hồi nợ Lập hóa đơn Ghi sổ Rủi ro cần xem xét Thủ tục kiểm soát nhằm ngăn ngừa và phát hiện rủi ro R3 - Xác định giá bán mà chưa có sự phê duyệt Kiểm tra những thay đổi trong bảng giá hàng hóa. Hàng tuần bộ phận bán hàng lập báo cáo về tất cả những thay đổi trong bảng giá. Trưởng bộ phận bán hàng có trách nhiệm kiểm tra để đảm bảo tất cả những thay đổi về giá bán đều được ký duyệt. Mọi trường hợp bất thường đều phải được điều tra, xử lý. 24 10/7/2011 7 Qui trình bán hàng và thu hồi nợ Lập hóa đơn Ghi sổ Rủi ro cần xem xét Thủ tục kiểm soát nhằm ngăn ngừa và phát hiện rủi ro R4 - Doanh thu được ghi nhận không đúng với hàng hóa xuất kho thực tế. Xác định sai giá bán để tính doanh thu Kiểm tra, đối chiếu hóa đơn với các chứng từ liên quan Những thông tin trên hóa đơn phải được đối chiếu với những chứng từ liên quan như phiếu giao nhận, đơn đặt hàng, hợp đồng, bảng giá bán, Nếu có sai lệch vượt mức cho phép, hóa đơn phải tiến hành điều tra, xử lý trước ghi sổ kế toán. 25 Qui trình bán hàng và thu hồi nợ Thu tiền Ghi sổ chi tiết Rủi ro cần xem xét Thủ tục kiểm soát nhằm ngăn ngừa và phát hiện rủi ro R5 - Tiền đã thu nhưng chưa được ghi sổ. Ghi nhận sai giá trị tiền thu được Kiểm tra bảng theo dõi tuổi nợ, đối chiếu công nợ Hàng tháng, kế toán nợ phải thu in ra bảng kê các giao dịch trong tháng với từng khách hàng, gửi cho họ để đối chiếu công nợ. Bộ phận giám sát bán chịu lập bảng theo dõi tuổi nợ căn cứ vào sổ chi tiết nợ phải thu. Những khoản nợ quá hạn đều phải được đôn đốc để thu hồi. 26 NHB2010 - KTKT Qui trình bán hàng và thu hồi nợ Ghi sổ cái Rủi ro cần xem xét Thủ tục kiểm soát nhằm ngăn ngừa và phát hiện rủi ro R6 - Cập nhật số liệu sai vào sổ cái Đối chiếu sổ chi tiết doanh thu, nợ phải thu (NPT) với sổ cái Cuối tháng, kế toán lập bảng đối chiếu số dư NPT trên sổ chi tiết với số dư trên sổ cái. Đối chiếu số dư tiền gửi ngân hàng Cuối tháng, kế toán lập bảng đối chiếu số dư tiền gửi ngân hàng trên sổ cái với số dư trên sổ phụ ngân hàng Mọi sai lệch (nếu có) phải được theo dõi, xử lý. Các bảng đối chiếu trên được kiểm tra bởi giám đốc tài chính. 27 Qui trình bán hàng và thu hồi nợ 28 10/7/2011 8 • Xem xét những ghi nhận đã có trong chương trình kiểm toán ở niên độ trước đó (nếu có) • Trao đổi với kiểm toán viên đã thực hiện kiểm toán cho đơn vị ở niên độ trước • Cập nhật chương trình kiểm toán cho năm hiện hành Quá trình kế toán Quá trình kế toán 3. THỬ NGHIỆM KiỂM SOÁT – ĐÁNH GIÁ RỦI RO KiỂM SOÁT Thủ tục kiểm soát Phân chia trách nhiệm cho từng bộ phận Đánh số liên tục cho chứng từ Kiểm tra, đối chiếu hóa đơn với các chứng từ liên quan Kiểm tra những thay đổi trong bảng giá hàng hóa. Phê duyệt hạn mức bán chịu Kiểm tra bảng theo dõi tuổi nợ, đối chiếu công nợ Đối chiếu sổ chi tiết doanh thu, nợ phải thu với sổ cái Đối chiếu số dư tiền gửi ngân hàng Doanh thu và nợ phải thu 32 10/7/2011 9 Thử nghiệm kiểm soát 33 Công ty ABC. NHB2010 - KTKT Thủ tục đối chiếu hóa đơn bán hàng • Nhân viên bộ phận bán hàng thực hiện đối chiếu những thông tin trên hóa đơn (chủng loại, số lượng, giá bán, ) với những chứng từ liên quan • Những chi ết trên các chứng từ này phải đảm bảo khớp đúng với nhau. Nếu có sai lệch, nhân viên bộ phận bán hàng kết hợp các bộ phận có liên quan điều tra, tìm hiểu nguyên nhân để kịp thời xử lý. 34 Công ty ABC. NHB2010 - KTKT Thủ tục đối chiếu hóa đơn bán hàng • Riêng số lượng hàng bán theo đơn đặt hàng/ hợp đồng có sai số được chấp nhận là 10% so với số lượng thực giao trên phiếu giao hàng. Tuy nhiên, số lượng hàng bán trên phiếu giao hàng và hóa đơn phải khớp đúng với nhau. 35 Công ty ABC. NHB2010 - KTKT Thủ tục đối chiếu hóa đơn bán hàng • Hóa đơn kèm theo các chứng từ liên quan được chuyển sang bộ phận kế toán, nhân viên kế toán trước ghi sổ phải kiểm tra đối chiếu để đảm bảo các chi tiết trên các chứng từ này khớp đúng với nhau hoặc có sai lệch nhưng trong phạm vi cho phép. 36 10/7/2011 10 Thủ tục đối chiếu hóa đơn 37 Những thử nghiệm kiểm soát thông dụng • Phỏng vấn và thực hiện walkthrough để đánh giá quy trình bán hàng • Đánh giá phân loại nợ và trích lập dự phòng • Đánh giá sự phê chuẩn • Đánh giá thủ tục đối chiếu công nợ • Kiểm tra sự thống nhất giữa các chứng từ (three- way match control) • Kiểm tra việc đối chiếu doanh thu Thử nghiệm kiểm soát 1 2 3 Đánh giá tính hiệu lực Đánh giá rủi ro kiểm soát Ghi nhận vào hồ sơ kiểm toán 39 Thử nghiệm kiểm soát 1 2 3 Phỏng vấn những nhân viên thực hiện thủ tục đối chiếu hóa đơn bán hàng Kiểm chứng, đối chiếu với nhân viên các bộ phận có liên quan Kiểm tra hồ sơ lưu trữ 40 [...]... bán 3 Ghi nhận vào hồ sơ kiểm toán 4 Kiểm tra dấu vết của việc thực hiện thủ tục đối chiếu hóa đơn 41 Thử nghiệm kiểm soát 42 Doanh thu và nợ phải thu Thủ tục kiểm soát không hiệu lực Có thu tục kiểm soát thay thế? Không Có Kiểm tra thu tục kiểm soát thay thế Nhận định rủi ro kiểm soát là cao Thu thập bằng chứng kiểm toán thuyết phục hơn từ thử nghiệm cơ bản 43 44 11 10/7/2011 Tài sản cố định... chia cắt niên độ đối với nghiệp vụ bán hàng (bao gồm cả hàng bán bị trả lại) O • Xem xét các khoản nơ phải thu bị cầm cố thế chấp P E • Kiểm tra chứng từ của một số nghiệp vụ bán hàng đã ghi sổ P • Kiểm tra việc phân loại doanh thu, trình bày và công bố trên báo cáo tài chính P • Xem xét các khoản nợ phải thu có được phân loại đúng đắn không Thử nghiệm cơ bản E • Kiểm tra các khoản mục bất thường trong... phân tích theo tuổi nợ để đối chiếu với sổ chi tiết và sổ cái o Phân tích các hệ số tài chính như: tỷ suất lợi nhuận gộp, vòng quay khoản phải thu, … o Phân tích xu hướng biến động doanh thu giữa năm này với năm trước, giữa các tháng trong năm E O • Gởi thư xin xác nhận đến khách hàng của đơn vị A 12 10/7/2011 Thử nghiệm cơ bản Thử nghiệm cơ bản V • Kiểm tra việc trích lập dự phòng nợ khó đòi V • Thực... bản Thường áp dụng nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán cho khoản mục doanh thu 4 THỬ NGHIỆM CƠ BẢN o Nhận biết các yếu tố chính, mối quan hệ giữa các yếu tố, các mối quan tâm khác (số lượng hàng bán trong kỳ, giá bán, thay đổi giá bán trong kỳ) o Xác định sai lệch có thể chấp nhận (tỉ lệ phần trăm) o Ước nh doanh thu dựa vào các yếu tố được nhận biết o Đối chiếu với số liệu trên sổ kế toán,... đúng đắn không Thử nghiệm cơ bản E • Kiểm tra các khoản mục bất thường trong sổ bán hàng, sổ hàng bán bị trả lại hoặc rà soát các bút toán lạ trên sổ cái, sổ chi tiết E • Kiểm tra gián tiếp doanh thu, NPT qua các tài khoản khác 13 . vụ • Thu tiền • Trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi • Xử lý nợ phải thu khó đòi Các nghiệp vụ chính Doanh thu và NPT Định khoản Nợ Phải thu Có Doanh thu Bán. Có Phải thu Thu tiền • Nợ Chí phí dự phòng nợ khó đòi (KQKD) • Có Dự phòng nợ phải thu khó đòi (CĐKT) Trích lập DP Doanh thu và NPT • Nợ Dự phòng nợ phải