Đang tải... (xem toàn văn)
bai giang ke toan thuong mai dich vu
9/12/20111CHƯƠNG 1CHƯƠNG 1TỔNG QUAN VỀ DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI DỊCH VỤCHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ DN THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ • 1.1 KHÁI NIỆM VÀ ĐỐI TƯNG KINH DOANH THƯƠNG MẠI - DỊCH VỤ• 1.1.1 Khái niệm– Hoạt động kinh doanh thương mại là hoạt động lưu thông phân phối hàng hoá – Kinh doanh dòch vụ là ngành kinh doanh sản phẩm vô hình • 1.1.2 Đối tượng kinh doanh thương mại –dòch vụ– Đối tượng kinh doanh thương mại là các loại hàng hoá phân theo từng ngành như nông, lâm, thủy, hải sản; hàng công nghệ phẩm tiêu dùng; vật tư thiềt bò; thực phẩm chế biến; lương thực– Hoạt động dòch vụ rất đa dạng: dòch vụ thương mại, dòch vụ trong hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu, du lòch, tư vấn, đầu tư, bảo hiểm, vận tải…Trong giáo trình, tác giả xin giới thiệu 3 lónh vực: nhà hàng khách sạn, kinh doanh du lòch, vận tải.CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ DN THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ 9/12/20112CHƯƠNG 1:TỔNG QUAN VỀ DN THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ• 1.1.3 Đặc điểm DN thương mại dòch vụ• 1.1.3.1 Đặc điểm về lưu chuyển hàng hóa– Lưu chuyển hàng hóa bao gồm ba khâu: Mua vào, dự trữ và bán ra• Quá trình sản xuất và tiêu thụ các sản phẩm dòch vụ thường diễn ra đồng thời ngay cùng một đòa điểm nên cung – cầu dòch vụ không thể tách rời nhauCHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ DN THƯƠNG MẠI - DỊCH VỤ• 1.1.3.2 Đặc điểm về việc tính giá– Hàng hoá trong doanh nghiệp thương mại được xác đònh theo giá mua thực tế ở từng khâu kinh doanh :• - Trong khâu mua Giá mua thực tế bao gồm giá thanh toán với người bán (+) Chi phí thu mua (+) Các khoản thuế không được hoàn lại (-) Các khoản giảm giá, hàng mua trả lại, chiết khấu thương mại được hưởng (nếu có).• - Trong khâu dự trữ (thời điểm nhập kho) CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ DN THƯƠNG MẠI - DỊCH VỤ1.1.3.2 Đặc điểm về việc tính giá- Trong khâu bán:• Trò giá vốn của hàng hoá tiêu thụ áp dụng một trong 4 phương pháp xuất kho: FIFO, LIFO, BQGQ, THỰC TẾ ĐÍCH DANH• Trò giá vốn của dòch vụ cung cấp cũng chính là giá thành của sản phẩm dòch vụ 9/12/20113CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ DN THƯƠNG MẠI - DỊCH VỤ.1.2.1 Nguyên tắc tổ chức– Tổ chức công tác kế toán phải đúng với những quy đònh trong điều lệ tổ chúc kế toán nhà nước, trong chế độ kế toán ban hành phù hợp với các chính sách, chế độ quản lý kinh tế tài chính của nhà nước trong từng thời kỳ.– Tổ chức công tác kế toán phải phù hợp với đặc điểm tổ chúc sản xuất kinh doanh, tổ chức quản lý của doanh nghiệp– Tổ chức công tác kế toán trong doanh nghiệp phải đảm bảo nguyên tắc tiết kiện và hiệu quả.– Tổ chức công tác kế toán phải đảm bảo kết hợp tốt giữa kế toán tài chính và kế toán quản trò.CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ DN THƯƠNG MẠI - DỊCH VỤ• 1.2.2 Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán• Mọi nghiệp vụ kinh tế- tài chính phát sinh đều phải lập chứng từ kế toán làm cơ sở cho việcghi sổ kế toán • - Hệ thống chứng từ kế toán bắt buộc • - Hệ thống chứng từ kế toán hướng dẫn • Theo chế độ chứng từ kế toán hiện hành (ban hành kèm theo quyết đònh số 15/2006/QĐ-BTC và quyết đònh số 48/2006/QĐ-BTC ) CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ DN THƯƠNG MẠI - DỊCH VỤ• 1.2.3 Tổ chức vận dụng hệ thống sổ kế toán và hình thức kế toán• 1.2.3.1 Các hình thức kế toán– Nhật ký chung– Nhật ký – sổ cái– Chứng từ ghi sổ– Nhật ký chứng từ– Kế toán trên máy vi tính• 1.2.3.2 Tổ chức vận dụng hệ thống sổ kế toán và hình thức kế toán• Tùy theo hình thức kế toán doanh nghiệp lưa chọn, sẽ có số lượng và kết cấu các loại sổ, mối quan hệ và sự kết hợp của các loại sổ, trình tự và kỹ thuật ghi chép các loại sổ. 9/12/20114CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ DN THƯƠNG MẠI – DICH VỤ• 1.2.4 Tổ chức thực hiện báo cáo tài chính• 1.2.4.1 Các hệ thống báo cáo đối với kế toán tài chính DN- Báo cáo tài chính năm- Bo cáo tài chính giữa niên độ- Báo cáo tài chính hợp nhất- Báo cáo tài chính tổng hợp1.2.4.2 Tổ chức thực hiện báo cáo tài chính- Hệ thống báo cáo tài chính năm được áp dụng cho tất cả các loại hình DN thuộc các ngành và các thành phần kinh tế- Cơng ty mẹ và tập đòan lập Báo cáo tài chính hợp nhất- Đơn vị kế kế tốn cấp trên có đơn vị trực thuộc hoặc Tổng cơngty nhà nước hoạt động theo mơ hình khơng có cơng ty con phải lập báo cáo tài chính tổng hợp.- Hệ thống báo cáo tài chính giữa niên độ (BCTC q) được áp dụng cho các DN nhà nước , các DN niêm yết trên thị trường chứng khốn và các DN khác khi tự nguyện1.3 Tổ chức bộ máy kế tốn và các mơ hình tổ chức trong DN thương mại dịch vụ1.3.1 Tổ chức bộ máy kế tốn1.3.1.1 Đối với D có quy mơ lớn:* Sơ đồ 2.1: Tổ chức bộ máy kế tốn trong DN có quy mơ lớnTrưởng phòng KTTCP.Trưởng phòngBộ phận KTTCBộ phận KT quản trịKT Chi phíKT dự tốnKT phân tíchTổ KT vật tư/HHTổ KT bán hàngTổ KT theo dõi c/nợ……Tổ KT thanh tốn…1.3.1.2 Đối với D có quy mơ nhỏ và vừa:* Sơ đồ 2.1: Tổ chức bộ máy kế tốn trong DN có quy nhỏ và vừa1.3.1 TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TỐNKTT, đại diện ktKT Tổng hợpKế tốn vật tư và các khoản phải trảKế tốn bán hàng và các khoản phải thuKế tốn chi phíKế tốn thanh tốn 9/12/201151.3.2 Các mơ hình tổ chức bộ máy kế tốnChỉ tiêuMơ hình KT tập trung Mơ hình KT phân tán Mơ hình KT vừa t.trung vừa p.tánĐặc điểm-Tồn bộ cơng việc xư lý thơng tin tập trung ở phòng KT-Các đơn vị trực thuộc chỉ thu thập , phân loại TT và gửi về phòng KT-Các đơn vị trực thuộc hạch tốn độc lập- P.KT tập hợp báo cáo của đơn vị trực thuộc để lập báo cáo tổng hợp tồn doanh nghiệp 2. Ưu điểm- Gon nhẹ, tiết kiệm, xử lý TT nhanh chóng, kịp thời- Đáp ứng được u cầu thơng tin phục vụ cho quản lý nội bộ3.Nhược điểm- Cơ sở vật chất kỹ thuật phải đồng bộCồng kềnh, tốn kém, chồng chéo cơng việc chun mơn4. ĐK áp dụng- Phạm vi hoạt động hẹp, quy mơ nhỏ- Phù hợp với DN có quy mơ lớn, họa động ở nhiều địa bànCHƯƠNG 2KẾ TOÁN CHÊNH LỆCHTỶ GIÁ HỐI ĐOÁICHƯƠNG 2: KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI2.1. CÁC KHÁI NIỆM2.1.1 Tỷ giá hối đoáiHối đoái (Exchange) : là sự chuyển đổi từ một đồng tiền này sang đồng tiền khácTỷ giá hối đoái giữa(Exchange rate) 2 đồng tiền chính là giá cả của đồng tiền này tính bằng một số đơn vò đồng tiền kia 2.1.2 Chênh lệch tỷ giá hối đoáiPhát sinh các đơn vò tiền tệ khác với đơn vò tiền tệ sử dụng trong kế toán và lập báo cáo tài chính, thì qui đổi và sẽ làm phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái. 9/12/201162.1. CÁC KHÁI NIỆM• 2.1.3 Các trường hợp phát sinh chênh lệch tỷ giá• - Chênh lệch tỷ giá đã thực hiện phát sinh trong kỳ từcác giao dòch mua bán hàng hoá, dòch vụ, vay – nợ,thanh toán… bằng ngoại tệ được qui đổi theo tỷ giá hốiđoái ngày giao dòch ( tỷ giá thực tế hay tỷ giá giao dòchbình quân trên thò trường ngoại tệ liên ngân hàng dongân hàng Nhà nước công bố tại thời điểm phát sinhnghiệp vụ)• - Chênh lệch tỷ giá chưa thực hiện : chênh lệch dánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoai tệ tạingày lập bảng cân đối kế toán ở thời điểm cuối năm tàichính, được ghi theo tỷ giá hối đoái cuối kỳ cho cả 2trường hợp nêu trên• - Chênh lệch từ chuyển đổi báo cáo tài chính của hoạtđộng ở nước ngoài2.2 NGUYÊN TẮC GHI NHẬN VÀ XƯÛ LÝ CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ• 2.2.1 Nguyên tắc ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái• - Đối với “các khoản mục tiền tệ” có phát sinh ngoạitệ làm giảm, ghi sổ theo tỷ giá ghi trên sổ kế toán ( tỷgiá xuất ngoại tệ, tỷ giá nhận Nợ). Ngược lại, có phátsinh ngoại tệ làm tăng, ghi sổ theo tỷ giá thực tế• - Đối với “các khoản mục phi tiền tệ” có phát sinhngoại tệ, ghi sổ theo tỷ giá thực tế• - Cuối năm tài chính, phải đánh giá lại các khoản mụctiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ gía hối đoái cuối kỳ là tỷgiá giao dòch bình quân trên thò trường ngoại tệ liênngân hàng do ngân hàng Nhà nước công bố tại thờiđiểm lập bảng cân đối kế toán2.2.NGUYÊN TẮC GHI NHẬN VÀ XƯÛ LÝ CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ• 2.2.2 Nguyên tắc xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái• - Đối với DN đang hoạt động sản xuất kinh doanh kể cả đầu tư xây dựng cơ bản• + Toàn bộ chênh lệch đã thực hiện ghi nhận vàodoanh thu hoặc chi phí hoạt động tài chính trên báo cáokết quả kinh doanh của năm tài chính• + Toàn bộ chênh lệch chưa thực hiện ghi nhận vàokhoản “chênh lệch tỷ giá hối đoái”, sau khi bù trừ giữaphát sinh Nợ và phát sinh Có sẽ chuyển vào doanh thuhoặc chi phí hoạt động tài chính trên báo cáo kết quảkinh doanh của năm tài chính• + DN không được chia lợi nhuận hoặc trả cổ tức trênlãi chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực hiện 9/12/201172.2.NGUYÊN TẮC GHI NHẬN VÀ XƯÛ LÝ CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ• 2.2.2 Nguyên tắc xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái• - Đối với DN chưa hoạt động sản xuất kinh doanh đang đầu tư xây dựng cơ bản• + Toàn bộ chênh lệch đã thực hiện và chưa thực hiện phản ánhlũy kế trên bảng cân đối kế toán chỉ tiêu “chênh lệch tỷ giá hốiđoái”• + Khi kết thúc quá trình đầu tư , ở thời điểm quyết toán, bàn giaưa tài sản cố đònh vào hoạt động, kết chuyển toàn bộ vào doanh thuhoặc chi phí hoạt động tài chính trên báo cáo kết quả kinh doanh củanăm tài chính có đưa TSCĐ vào sử dụng hoặc phân bổ tối đa nămnăm kể từ khi công trình đưa vào hoạt động• - Phát sinh từ chuyển đổi báo cáo tài chính của hoạt động nướcngoài• + Cơ sở đó phụ thuộc DN trong nước, tính ngay vào doanh thuhoặc chi phí hoạt động tài chính trong kỳ• + Cơ sở đó hoạt động độc lập với DN trong nước, phản ánh lũy kếtrên tài khoản “chênh lệch tỷ giá hối đoái” và chỉ được tính vàodoanh thu hoặc chi phí hoạt động tài chính khi DN thanh lý khoảnđầu tư thuần đó ở cơ sở nước ngoài2.3 NGUYÊN TẮC HẠCH TOÁN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI• 2.3.1 Phương pháp chỉ sử dụng tỷ giá thực tế• (1) Tài khoản thuộc vật tư, hàng hoá, TSCĐ, doanh thu,chi phí, bên Nợ các TK vốn bằng tiền, bên Nợ cáckhoản phải thu, bên Có các TK phải trả, các khoản thuếphải nộp khi phát sinh nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ… thì phải ghi sổ theo TGTT lúc phát sinh nghiệp vụ.• (2) Bên Có các TK vốn bằng tiền thì phải ghi sổ theoTGTT lúc xuất ngoại tệ. TGTT xuất ngoại tệ có thể lựachọn 1 trong 4 phương pháp : Bình quân gia quyền,FIFO, LIFO, thực tế đích danh.• (3) Bên Có TK phải thu, bên Nợ TK phải trả thì phảighi sổ TGTT lúc ghi nhận nợ.2.3 NGUYÊN TẮC HẠCH TOÁN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI• 2.3.2 Phương pháp có sử dụng tỷ giá hạch toán• (1) TK thuộc VT, HH, TSCĐ, DT,CP, thuế phải nộp … phải ghi sổ theo TGTT lúc phát sinh nghiệp vụ.• (2) Bên Nợ hoặc bên Có Vốn Bằng Tiền, các khoản phải thu, phải trả ghi sổ theo TGHT. 9/12/201182.4 KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ2.4.1 KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ ĐÃ THỰC HIỆN 2.4.1.1 Phương pháp chỉ sử dụng tỷ giá thực tế (TGTT)+ Nếu doanh nghiệp đang trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh (Kể cả có xây dựng cơ bản chưa hoàn thành):(1) Mua sắm vật tư, hàng hoá, TSCĐ, các khoản chi phí bằng ngoại tệ:Nợ TK 151, 152,153,156,211,213,641,642,133,… : TGTT lúc phát sinh nghiệp vụNợ TK 635: Nếu lỗ CLTG (TGTT lúc PSNV< TGTT xuất ngoại tệ)Có 1112,1122: TGTT xuất ngoại tệHoặc Có TK 515: Nếu lãi CLTG (TGTT lúc PSNV> TGTT xuất ngoại tệ)2.4 KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ2.4.1 KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ ĐÃ THỰC HIỆN 2.4.1.1 Phương pháp chỉ sử dụng tỷ giá thực tế (TGTT)+ Nếu doanh nghiệp đang trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh (Kể cả có xây dựng cơ bản chưa hoàn thành):(2) Khi mua chòu vật tư, hàng hoá, TSCĐ, các khoản chi phí bằng ngoại tệ:Nợ TK 151, 152,153,156,211,213,641,642,133,… : TGTT lúc phát sinh nghiệp vụCó TK 331: TGTT lúc phát sinh nghiệp vụ2.4.1 KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ ĐÃ THỰC HIỆN 2.4.1.1 Phương pháp chỉ sử dụng tỷ giá thực tế (TGTT)+ Nếu doanh nghiệp đang trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh (Kể cả có xây dựng cơ bản chưa hoàn thành):• Khi chi ngoại tệ để trả nợ cho người người bán:Nợ TK 331: TGTT lúc ghi sổNợ TK 635: Nếu lỗ CLTG (TGTT lúc ghi sổ< TGTT xuất ngoại tệ)Có TK 1112, 1122: TGTT xuất ngoại tệHoặc Có 515 Nếu lãi CLTG (TGTT lúc ghi sổ> TGTT xuất ngoại tệ) 9/12/201192.4.1 KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ ĐÃ THỰC HIỆN 2.4.1.1 Phương pháp chỉ sử dụng tỷ giá thực tế (TGTT)+ Nếu doanh nghiệp đang trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh (Kể cả có xây dựng cơ bản chưa hoàn thành):(3) Doanh thu bán chòu TP,HH,DV phải thu bằng ngoại tệ:Nợ TK 131: TGTT lúc phát sinh nghiệp vụCó TK 511, 3331: TGTT lúc phát sinh nghiệp vụ2.4.1 KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ ĐÃ THỰC HIỆN 2.4.1.1 Phương pháp chỉ sử dụng tỷ giá thực tế (TGTT)+ Nếu doanh nghiệp đang trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh (Kể cả có xây dựng cơ bản chưa hoàn thành):Khách hàng trả nợ cho doanh nghiệp bằng ngoại tệ:Nợ TK 1112, 1121: TGTT lúc phát sinh nghiệp vụNợ TK 635: Nếu lỗ CLTG (TGTT lúc PSNV< TGTT lúc ghi sổ)Có TK 131: TGTT lúc ghi sổHoặc Có TK 515: Nếu lãi CLTG (TGTT lúc PSNV> TGTT lúc ghi sổ)+ Nếu DN đang trong quá trình xây dựng cơ bản chưa hoàn thành (chưa phát sinh DT, CP:Phương pháp tương tự … nhưng nếu lãi CLTG liên quan đến ngoại tệ thì hạch toán vào bên Có TK 4132, ngược lại nếu lỗ … bên Nợ TK 4132.2.4.1 KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ ĐÃ THỰC HIỆN2.4.1.2 Phương pháp có sử dụng tỷ giá hạch toán (TGHT)+ Nếu doanh nghiệp đang trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh (Kể cả có xây dựng cơ bản chưa hoàn thành):(1) Mua sắm vật tư, hàng hoá, TSCĐ, các khoản chi phí bằng ngoại tệ:Nợ TK 151,152,153,156,211,213,641,642,133,… : TGTT lúc phát sinh nghiệp vụNợ TK635: Nếu lỗ CLTG (TGTT lúc PSNV< TGHT )Có 1112, 1122: TGHTHoặc Có TK515: Nếu lãi CLTG (TGTT lúc PSNV> TGHT) 9/12/2011102.4.1 KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ ĐÃ THỰC HIỆN2.4.1.2 Phương pháp có sử dụng tỷ giá hạch toán (TGHT)+ Nếu doanh nghiệp đang trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh (Kể cả có xây dựng cơ bản chưa hoàn thành):(2) Khi mua chòu vật tư, hàng hoá, TSCĐ, các khoản chi phí bằng ngoại tệ:Nợ TK 151, 152,153,156,211,213,641,642,133,… : TGTT lúc phát sinh nghiệp vụNợ TK 635: Nếu lỗ CLTG (TGTT lúc PSNV< TGHT )Có 1112, 1122: TGHT°Khi chi ngoại tệ để trả nợ cho người người bán:Nợ TK 331: TGHTCó TK 1112, 1122: TGHT2.4.1 KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ ĐÃ THỰC HIỆN2.4.4.2 Phương pháp có sử dụng tỷ giá hạch toán (TGHT)+ Nếu doanh nghiệp đang trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh (Kể cả có xây dựng cơ bản chưa hoàn thành):(3) Doanh thu bán chòu TP,HH,DV phải thu bằng ngoại tệ:Nợ TK 131: TGHTNợ TK 635: Nếu lỗ CLTG (TGHT< TGTT lúc PSNVCó TK 511, 3331: TGTT lúc phát sinh nghiệp vuHoặc Có TK 515: Nếu lãi CLTG (TGHT>TGTT lúc PSNV)Khách hàng trả nợ cho doanh nghiệp bằng ngoại tệ:Nợ TK 1112, 1122: TGHTCó TK 131: TGHT+ Nếu DN đang trong quá trình xây dựng cơ bản chưa hoàn thành (chưa phát sinh DT, CP):Phương pháp tương tự … nhưng nếu lãi CLTG liên quan đến ngoại tệ thì HT vào bên Có TK 4132, ngược lại nếu lỗ … bên Nợ TK 4132.2.4.2 KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ CHƯA THỰC HIỆNĐiều chỉnh tỷ giá vào cuối kỳ các tài khoản có liên quan đến ngoại tệ gồm: vốn bằng tiền, nợ phải thu, nợ phải trả theo tỷ giá thực tế bình quân liên ngân hàng tại ngày lập báo cáo tài chính năm.(1) Khi đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ:- Nếu phát sinh lãi CLTG:• Nợ TK 1112, 1122, 131, 136, 138, 311, 315, 331 341, 342,… Có 413- Nếu phát sinh lỗ CLTG• Nợ TK 413Có TK 1112, 1122, 131, 138, 311, 315, 331 341, 342,…
