Đang tải... (xem toàn văn)
Kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tại cty XD 1 Thanh Hoá .doc
LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế thị trường doanh nghiệp sản xuất muốn tồn vdà phát triển định phải có phương pháp sản xuất kinh doanh phù hợp hiệu Một quy luật tất yếu kinh tế thị trường cạnh tranh, mà doanh nghiệp phải tìm biện pháp để đứng vững phát triển thương trường, đáp ứng nhu cầu người tiêu dùng với chất lượng ngày cao giá thành hạ Đó mục đích chung doanh nghiệp sản xuất ngành xây dựng nói riêng Nắm bắt thời bối cảnh đất nước chuyển đường cơng nghiệp hố, đại hố, với nhu cầu sở hạ tầng, thị hố ngày cao Ngành xây dựng luôn không ngừng phấn đấu để tạo tài sản cố định cho kinh tế Tuy nhiên, thời gian hoạt động, ngành xây dựng thực tràn làn, thiếu tập trung, cơng trình dang dở làm thất lớn cần khắc phục Trong tình hình đó, việc đầu tư vốn phải tăng cường quản lý chặt chẽ ngành xây dựng điều cấp bách Để thực heịen điều đó, vấn đề trước mặt cần phải hạch tốn đầy đủ, xác vật liệu q tình sản xuất vật chất, yếu tố q trình sản xuất, chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí giá thành sản phẩm doanh nghiệp Chỉ cần biến động nhỏ chi phí nguyên vật liệu ảnh hưởng đến giá thành sản phẩm, ảnh hưởng đến lợi nhuận doanh nghiệp Điều buộc doanh nghiệp phải quan tâm đến việc tiết kiệm nguyên vật liệu để cho lượng chi phí nguyên vật liệu bỏ cũ mà sản xuất nhiều sản phẩm hơn, mà đảm bảo chất lượng, biện pháp đắn để tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp đồng thời tiết kiệm hao phí lao động xã hội Kế tốn với chức cơng cụ quản lý phải tính tốn quản lý để đáp ứng yêu cầu Nhận thức cách rõ ràng vai trò kế toán, đặc biệt kế toán vật liệu quản lý chi phí doanh nghiệp, thời gian thực tập Cơng ty xây dựng I Thanh Hố với giúp đỡ Phịng Kế tốn hướng Trang dẫn tận tình thầy giáo - TS Phạm Tiến Bình, em sâu vào tìm hiểu cơng tác kế tốn ngun vật liệu Cơng ty xây dựng I Thanh Hố Vận dụng kiến thức tiếp thu trường kết hợp với thực tế cơng tác hạch tốn ngun vật liệu Cơng ty xây dựng I Thanh Hố em xin viết đề tài “Tổ chức cơng tác kế tốn nguyên vật liệu Công ty xây dựng I Thanh Hố Bản luận văn gồm có phần: Phần I: Những lý luận chung kế toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất Phần II: Tình hình thực tế tổ chức kế toán nguyên vật liệu Cơng ty xây dựng I Thanh Hố Phần III: Một số nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện tổ chức kế tốn ngun vật liệu Cơng ty xây dựng I Thanh Hoá Do kiến thức lý luận thực tế hiểu biết chưa nhiều nên viết cịn nhiều hạn chế thiêu sót Em mong thầy giáo cán Cơng ty bảo thêm để có điều kiện nâng cao kiến thức phục vụ cho cơng tác sau Em xin chân thành cảm ơn! Trang PHẦN I NHỮNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUẢN LÝ HẠCH TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT I Sự cần thiết phải tổ chức kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Vị trí nguyên vật liệu trình sản xuất Trong doanh nghiệp sản xuất, vật liệu ba yếu tố trình sản xuất, phận cấu thành thực thể sản phẩm Trong trình sản xuất, vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất, bị tiêu hao chuyển dịch toàn lần vào giá thành sản phẩm Chi phí loại nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn toàn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất Do vậy, tăng cường cong tác quản lý kế toán nguyên vật liệu đảm bảo cho việc sử dụng tiết kiệm hiệu qủa vật liệu nhằm hạ thấp chi phí sản xuất giá htành sản phẩm có ý nghĩa quan trọng Vì vậy, khẳng định nguyên vật liệu có vị trí quan trọng khơng thể thiếu q trình sản xuất Xét mặt vật, nguyên vật liệu tham gia lần toàn vào chu kỳ sản xuất tham gia vào trình sản xuất đó, ngun vật liệu tiêu hao tồn bộ, khơng giữ hình thái vật chất ban đầu, giá trị nguyên vật liệu dịch chuyển toàn lần vào giá trị sản phẩm tạo Xét mặt giá trị, nguyên vật liệu thành phần quan trọng vốn lưu động doanh nghiệp, đặc biệt dự trữ nguyên vật liệu Vì vậy, việc tăng tốc độ luân chuyển vốn lưu động tách rời việc sử dụng nguyên vật liệu cách hợp lý, tiết kiệm có kế hoạch Yêu cầu công tác quản lý nguyên vật liệu Quản lý vật liệu yếu tố khách quan sản xuất xã hội Tuy nhiên trình độ sản xuất khác nên phạm vi mức độ quản lý khác nhau, Công tác quản lý vật liệu nhiệm vụ tất người nhằm giảm bớt hao phí hiệu mang lại cao Cơng tác hạch tốn vật liệu ảnh hưởng đến việc tính giá thành nên muốn tính xác giá thành việc tính chi phí nguyên vật liệu phải xác Trang Xuất phát từ vai trò, đặc điểm vật liệu q trình sản xuất kinh doanh địi hỏi phải quản lý chặt chẽ vật liệu từ khâu thu mua đến khâu dự trữ, bảo quản sử dụng Trong khâu thu mua vật liệu phải quản lý khối lượng, quy cách, chủng loại, giá cả, chi phí thu mua, thực thu mua theo tốc độ với thời gian sản xuất Bộ phận kế tốn tài cần phải hạch toán đúng, sử dụng chứng từ, hoá đơn rõ ràng đồng thời phải dự toán biến động thị trường Việc tổ chức tốt kho tàng, bến bãi, thực chế độ bảo quản vật liệu, tránh hư hỏng, mát Trong khâu dự trữ, đòi hỏi doanh nghiệp xác định mức dự trữ tối đa, tối thiểu để đảm bảo cho q trình sản xuất hoạt động bình thường, khơng bị gián đoạn Sử dụng phải hợp lý, tiết kiệm sở định mức tiêu hao dự tốn chi phí có ý nghĩa quan trọng việc hạ thấp chi phí sản xuất, hạ giá thành để tăng lợi nhuận, tăng tích luỹ cho doanh nghiệp Do vậy, cần phải tổ chức tốt việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất dùng sử dụng vật liệu khốn chi phí vật liệu cho đơn vị sử dụng Nhìn chung, quản lý vật liệu từ khâu mua, bảo quản, dự trữ, sử dụng vật liệu nội dung quan trọng công tác quản lý doanh nghiệp, ln nhà quản lý doanh nghiệp quan tâm Để đáp ứng yêu cầu quản lý, xuất phát từ đặc điểm, yêu cầu quản lý vật liệu, xuất phát từ chức kế toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất cần thực tốt nhiệm vụ sau: - Thực đánh giá, phân loại vật liệu phù hợp với nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống nhà nước yêu cầu quản trị doanh nghiệp - Tổ chức chứng từ, tài khoản kế toán, sổ kế toán phù hợp với phương pháp hạch toán hàng tồn kho áp dụng doanh nghiệp để ghi chép, phân loại, tổng hợp số tình hình có biến động tăng giảm vật liệu trình hoạt động sản xuất kinh doanh Cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Trang - Tham gia vào phân tích, đánh giá tình hình thực kế hoạch mua, toán với người bán, người cung cấp, tình hình sử dụng vật liệu trình sản xuất Vai trị cơng tác kế tốn việc quản lý nguyên vật liệu Kế toán công cụ phục vụ cho việc quản lý nguyên vật liệu, đóng vai trị quan trọng cơng tác quản lý nguyên vật liệu Ké toán nguyên vật liệu giúp cho lãnh đạo doanh nghiệp nắm tình hình vật tư để đạo tiến độ sản xuất Hạch tốn ngun vật liệu có đảm bảo xác, kịp thời đầy đủ tình hình thu mua, nhập, xuất, dự trữ vật liệu Tính xác hạch tốn kế tốn ngun vật liệu ảnh hưởng đến tính xác giá thành sản phẩm Xuất phát từ yêu cầu quản lý vật liệu từ vai trò vị trí kế tốn cơng tác quản lý kế tốn tài doanh nghiệp sản xuất, vai trị kế tốn ngun vật liệu thể sau: - Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu tình hình thu mua, vận chuyển, bảo quản, tình hình nhập, xuất tồn nguyên vật liệu, tính giá thực tế nguyên vật liệu thu mua mang nhập kho nguyên vật liệu, đảm bảo cung cấp kịp thời, chủng loại cho trình sản xuất - Áp dụng đắn phương pháp kỹ thuật hạch toán nguyên vật liệu, hướng dẫn kiểm tra phận, đơn vị doanh nghiệp thực đầy đủ chế độ hạch toán ban đầu nguyên vật liệu (lập chứng từ, luân chuyển chứng từ ) mở sổ sách, thẻ kế toán chi tiết, thực hạch toán phương pháp, quy định nhằm đảm bảo thống công tác quản lý kế toán phạm vị ngành kinh tế toàn kinh tế quốc dân - Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản, dự trữ, sử dụng vật liệu, kiểm tra tình hình nhập, xuất, phát ngăn ngừa ảnh hưởng xấu xảy đề xuất biện pháp xử lý nguyên vật liệu như: thiếu, thừa, ứ đọng, phẩm chất, mát, hư hao, tính tốn, xác định xác số lượng giá trị nguyên vật liệu tiêu hao trình sản xuất - Tham gia kiểm kê, đánh giá nguyên vật liệu theo chế độ mà nhà nước quy định, lập báo cáo vật tư, tiến hành phân tích vê tình hình thu mua, dự Trang trữ, quản lý, sử dụng bảo quản nguyên vật liệu nhằm phục công tác quản lý nguyên vật liệu hoạt động sản xuất kinh doanh, tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu, hạ thấp chi phí sản xuất tồn II PHÂN LOẠI VÀ ĐÁNH GIÁ NGUYÊN VẬT LIÊU Phân loại vật liệu Trong doanh nghiệp sản xuất, vật liệu bao gồm nhiều loại, nhiều thứ khác để quản lý cách xác, chặt chẽ cần phân loại vật liệu thành nhiều nhóm phù hợp với yêu cầu quản lý: Căn vào nội dung kinh tế yêu cầu kế toán quản trị, vật liệu chia thành: - Nguyên vật liệu (bao gồm nửa thành phẩm mua ngoài) Đối với doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu đối tượng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm - Vật liệu phụ: vật liệu có tác dụng phụ q trình sản xuất chế tạo sản phẩm, làm tăng chất lượng nguyên vật liệu chính, làm tăng chất lượng sản phẩm xây dựng - Nhiên liệu: thứ dùng để cung cấp nhiệt lượng trình sản xuất để chạy máy thi công than, xăng, dầu; dùng để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị sản xuất, phương tiện vận tải - Vật liệu khác: vật liệu loại trình sản xuất, chế tạo sản phẩm gỗ, sắt thép vụn phế liệu thu hồi trình lý tài sản cố định Ngoài ra, vào mục đích, cơng dụng kinh tế vật liệu nội dung quy định phản ánh chi phí vật liệu tài khoanr kế tốn vật liệu doanh nghiệp chi thành: - Nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho chế tạo sản phẩm - Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác phục vụ quản lý phân xưởng, tổ, đội sản xuất Đánh giá vật liệu Đánh giá vật liệu việc xác định giá trị chúng theo phương pháp định Về nguyên tắc, vật liệu tài sản lưu động thuộc nhóm hàng tồn kho Trang phải phản ánh theo giá trị vốn thực tế, vật liệu biến động để đơn giản cho cơng tác kế tốn vật liệu cần sử dụng gía hạch tốn 2.1 Đánh giá vật liệu theo giá thực tế 2.1.1 Giá thực tế nhập kho Nguyên vật liệu nhập từ nhiều nguồn khác giá thực tế chúng xác định sau: * Đối với vật liệu mua (với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) trị giá nguyên vật liệu bao gồm: + Giá mua hố đơn (giá khơng có thuế giá trị gia tăng) + Chi phí thu mua thực tế (chi phí vận chuyển, bốc dỡ ), chi phí thu mua ngun vật liệu tính trực tiếp vào giá thực tế thứ nguyên vật liệu Trường hợp chi phí thu mua có liên quan đến nhiều loại ngun vật liệu phải tính toán phân bổ cho thứ liên quan theo tiêu thức định Trong trường hợp mua nguyên vật liệu vào sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng loại dùng vào hoạt động nghiệp, dự án, hoạt động văn hoá, phục lợi trang trải nguồn kinh phí khác giá thực tế ngun vật liệu mua ngồi bao gồm tổng số tiền phải toán cho người bán (bao gồm thuế giá trị gia tăng đàu vào chi phí thu mua vận chuyển) * Đối với vật liệu th ngồi gia cơng giá vật liệu bao gồm: + Giá thực tế nguyên vật liệu xuất chế biến + Tiền cơng th ngồi gia cơng chế biến + Chi phí vận chuyển bốc dỡ vật liệu chế biến mang * Đối với vật liệu tự gia công chế biến giá thực tế vật liệu xuất kho chế biến chi phí biến liên quan * Đối với vật liệu nhận vốn góp liên doanh: giá trị hội đồng liên doanh đánh giá * Đối với vật liệu phế liệu thu hồi giá trị đánh giá theo giá trị sử dụng nguyên vật liệu giá ước tính 2.1.2 Giá thực tế xuất kho Trang Khi xuất dùng vật liệu, kế tốn phải tính tốn xác giá vốn thực tế chất lượng cho nhu cầu, đối tượng sử dụng khác Việc tính giá thực tế vật liệu xuất kho thực theo phương pháp sau: * Tính theo đơn giá vật liệu tồn đầu kỳ: Theo phương pháp giá thực tế xuất kho xác định sở số lượng vật liệu xuất dùng đơn giá vật liệu tồn đầu kỳ Giá thực tế xuất kho = (số lượng xuất kho) x (đơn giá vật liệu tồn đầu kỳ) (1.1.) Đơn giá vật liệu tồn đầu kỳ = (1.2.) * Tính theo phương pháp giá thức tế bình qn giá quyền Về phương pháp giống pkp đơng giá vật liệu tính bình quân cho số tồn đâù kỳ nhập kỳ = (1.3) Giá thực tế xuất kho = (Đơn giá bình quân) x (Số lượng xuất kho) (1.4) * Tính theo giá thực tế đích danh: Phương pháp áp dụng đối vói loại vật tư đặc chủng Giá thực tế xuất kho vào đơn giá thực tế vật liệu nhập theo lô, lần nhập số lượng xuất kho theo lần nhập * Tính theo phương pháp nhập trước - xuất trước (FIFO): Theo phương pháp phải xác định giá thực tế nhập kho lần nhập, sau vào số lượng xuất tính giá trị thực tế xuất kho nguyên tắc: tính theo nguyên giá thực tế nhập trước lượng xuất kho thuộc lần nhập trước, số lại (tổng số xuất kho trừ số xuất thuộc lần nhập trước) tính theo đơn giá thực tế lần nhập sau Như vậy, giá thực tế vật liệu tồn cuối kỳ giá thực tế vật liệu nhập kho thuộc kho sau * Tính theo giá nhập sau - xuất trước (LIFO): theo phương pháp phải xác định đơn giá thực tế lần nhập xuất vào số lượng đơn giá thực tế nhập kho lần cuối có kho vào lúc xuất sau đến nhập trước để tính giá thực tế xuất kho 2.2 Đánh giá vật liệu theo giá hạch toán Giá hach toán loại giá ổn định sử dụng thống phạm vi doanh nghiệp để theo dõi chi tiết tình hình nhập, xuất hàng ngày, cuối tháng cần Trang phải điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế vật liệu xuất dùng dựa vào hệ số giá thực tế với giá giá hạch toán vật liệu = (1.5) Giá thực tế vật liệu xuất kho tính: = x (1.6) Tuỳ thuộc vào đặc điểm yêu cầu quản lý doanh nghiệp mà hệ số giá vật liệu tính riêng theo thứ, nhóm tất loại vật liệu III TỔ CHỨC HẠCH TOÁN CHI TIẾT VẬT LIỆU Chứng từ sử dụng Theo quy định chứng từ kế toán ban hành theo QĐ số 1141/TC/QĐCĐKT ngày 01/11/1995 Bộ trưởng Bộ Tài chứng từ vật liệu bao gồm: - Phiếu nhập kho (mẫu 01 - VT) - Phiếu xuất kho (mẫu 02 - VT) - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội (mẫu 03 - VT) - Biên kiểm kê vật tư, sản phẩm, hàng hoá (mẫu 08 - VT) - Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho (mẫu 02 - BH - Hoá đơn GTGT (mẫu 01 - GTKT) - Hố đơn cước phí vận chuyển (mẫu 03 - BH) - Phiếu xuất kho vật tư theo hạn mức (mẫu 04 - VT) - Biên kiểm nghiệm, vật tư (mẫu 05 - VT) Ngồi chứng từ mang tính bắt buộc sử dụng thống theo quy định Nhà nước, doanh nghiệp sử dụng thêm chứng từ kế tốn mang tính hướng dẫn tuỳ thuộc vào đặc điểm tình hình cụ thể doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế khác Các phương pháp kế toán chi tiết vật liệu Việc ghi chép, phản ánh thủ kho kế toán việc kiểm tra, đối chiếu số liệu hạch toán nghiệp vụ kho phịng kế tốn tiến hành theo phương pháp sau: + Phương pháp ghi thẻ song song + Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển Trang + Phương pháp sổ số dư 2.1 Phương pháp ghi thẻ song song - Nội dung phương pháp ghi thẻ song song sau: + Ở kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép hàng ngày tình hình nhập xuất - tồn kho thứ vật liệu theo tiêu số lượng kho + Ở phòng kế toán: kế toán sử dụng sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho theo tiêu vật giá trị Về bản, sổ (thẻ) kế toán chi tiết có kết cuấu giống thẻ kho có thêm cột để ghi thêm tiêu giá trị Cuối tháng, kế toán cộng sổ chi tiết kiểm tra, đối chiếu với thẻ kho Ngoài ra, để có số liệu đối chiếu, kiểm tra với kế tốn tổng hợp cần phải tổng hợp số liệu chi tiết vào bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn kho cho nhóm vật liệu Có thể khái qt nơịi dung, trình tự kế tốn chi tiết vật liệu theo phương pháp ghi thẻ song song qua sơ đồ sau (xem sơ đồ 1.1) - Phương pháp có ưu nhược điểm sau: + Ưu điểm: Ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra, đối chiếu số liệu quản lý chặt chẽ tình hình biến động với số có vật liệu tiêu số lượng giá trị + Nhược điểm: Việc ghi chép thủ kho với phịng kế tốn cịn trùng lắp tiêu số lượng Ngoài ra, việc kiểm tra, đối chiếu chủ yếu thực vào cuối tháng, làm hạn chế chức kiểm tra kịp thời kế toán Sơ đồ 1.1 Sơ đồ kế toán chi tiết vật liệu theo phương pháp ghi thẻ song song Thẻ kho Chứng từ nhập Chứng từ xuất Sổ kế tốn chi tiết Chú thích: : Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng Bảng kê tổng hợp nhập - xuất - tồn Trang 10 ... giá vật liệu tính riêng theo thứ, nhóm tất loại vật liệu III TỔ CHỨC HẠCH TOÁN CHI TIẾT VẬT LIỆU Chứng từ sử dụng Theo quy định chứng từ kế toán ban hành theo QĐ số 11 41/ TC/QĐCĐKT ngày 01/ 11/ 1995... Hệ thống sổ kế toán sử dụng kế tốn ngun vật liệu Trang 15 Ngồi sổ chi tiết dùng để hạch toán chi tiết nguyên vật liệu thẻ kho, Sổ chi tiết nguyên vật liệu phần thực hành kế tốn ngun vật liệu liên... TK 11 1- Tiền mặt + TK 11 2 - Tiền gửi ngân hàng + TK 6 21 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp + TK 627 - Chi phí sản xuất chung + TK 15 5 - Thành phẩm + TK 002 - Vật tư hàng hoá giữ hộ, nhận gia công
