Đang tải... (xem toàn văn)
Hoàn thiện công tác hoàn thuế GTGT đối với các doanh nghiệp thuộc khối công nghiệp trên địa bàn Hà Nội.doc
LỜI MỞ ĐẦU Thuế nguồn thu Ngân sách Nhà nước, thuế sử dụng công cụ quan trọng nhằm bảo đảm thúc đẩy phát triển sản xuất, lưu thơng hàng hố, khuyến khích đầu tư Ngồi góp phần đưa kinh tế phát triển theo quỹ đạo thống nhất, nhằm thực mục tiêu công xã hội Ở nước ta thuế giá trị gia tăng (thuế GTGT) trước gọi thuế doanh nghiệp Từ cải cách thuế bước vào năm 1990 đổi tên thành thuế doanh thu Thuế doanh thu có nhiều mức thuế suất, phân biệt theo ngành mặt hàng, có nhược điểm lớn thu thuế trùng lắp chun mơn hố sâu số thuế phải nộp lại nhiều Do vậy, nước ta chuyển sang kinh tế thị trường, giá cà hàng hoá cung - cầu thị trường định thuế doanh thu với nhiều mức thuế suất khơng cịn phù hợp nữa, ta tiếp tục trì làm tăng lên khó khăn, phức tạp quản lý tạo nhiều kẽ hở cho việc trốn lậu thuế Thực chương trình cải cách thuế bước 2, Luật thuế GTGT Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam khố IX thơng qua kỳ họp thứ 11 (từ ngày 2/4 đến ngày 10/5/1997); có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/1999 thay cho Luật thuế doanh thu Thuế GTGT đời chứng tỏ ưu nó, đặc biệt vấn đề đảm bảo số thu cho Ngân sách, khắc phục tính trùng lặp thuế doanh thu Bên cạnh đó, thực tiễn thi hành Luật thuế GTGT nảy sinh nhiều khó khăn vướng mắc mà chứng la Bộ tài phải ban hành nhiều văn để hướng dẫn thi hành Luật Trong số vướng mắc cộm lên công tác hồn thuế GTGT Cơng tác hồn thuế GTGT nghiệp vụ Luật thuế GTGT, bao hàm nhiều mục tiêu kinh tế - xã hội cách để đối tượng nộp thuế (ĐTNT) lợi dụng kẽ hở để lừa đảo, bòn rút tiền Nhà nước Phòng quản lý doanh nghiệp Nhà nước số thuộc Cục thuế Hà Nội (còn gọi phòng quản lý doanh nghiêp Nhà nước thuộc khối Cơng - nơng - ngư nghiệp) phịng quản lý thu tập trung nhiều đơn vị trọng điểm có số thu Ngân sách lớn số thuế xin hoàn hoàn cao toàn Cục thuế Thực tế việc thực công tác thu thuế GTGT hồn thuế GTGT khơng phải lúc diễn suôn sẻ, mà liên tục nảy sinh vấn đề cần phải hoàn thiện: doanh nghiệp liên tiếp kêu ca việc hoàn thuế chậm, phiền phức; nhiều trường hợp lợi dụng hoàn thuế để lừa đảo hàng chục tỷ đồng bị phanh phui Thực tế địi hỏi phải nghiên cứu để hồn thiện cơng tác hồn thuế GTGT nhằm đảm bảo thực nghiêm chỉnh Luật thuế, tránh làm thất thoát Ngân sách, đồng thời khuyến khích doanh nghiệp phát triển sản xuất kinh doanh Chính mà em định chọn đề tài:"Hồn thiện cơng tác hồn thuế GTGT doanh nghiệp thuộc khối công nghiệp địa bàn Hà Nội" làm chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chun đề gồm có ba phần sau đây: Chương I: Lí luận chung hồn thuế hồn thuế GTGT Chương II: Thực trạng cơng tác hồn thuế GTGT doanh nghiệp thuộc khối công nghiệp địa bàn Hà Nội Chương III: Một số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác hồn thuế doanh nghiệp thuộc khối công nghiệp địa bàn Hà Nội CHƯƠNG I: LÍ LUẬN CHUNG VỀ HỒN THUẾ VÀ HỒN THUẾ GTGT Lí luận chung hồn thuế: 1.1 Khái niệm: Thuế tất yếu đời tồn với xuất phát triển Nhà nước nhằm thực hai mục đích chủ yếu là: đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách điều tiết vĩ mô kinh tế Để thực tốt mục đích này, việc thực thi hệ thống thuế quốc gia cần phải trọng tất nội dung phương diện công tác quản lý thu nộp thuế Hồn thuế nội dung công tác Ta khái niệm hồn thuế sau: Hồn thuế việc Ngân sách Nhà nước hoàn trả cho đối tượng nộp thuế (ĐTNT) khoản thuế nộp theo điều kiện quy định Luật thuế 1.2 Mục đích hồn thuế: - Giảm bớt khó khăn tài cho doanh nghiệp ĐTNT kinh doanh: vốn vấn đề nóng bỏng doanh nghiệp, đặc biệt kinh tế thị trường nước ta Để khuyến khích đầu tư mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh, Nhà nước thực hoàn thuế để tạo điều kiện cho doanh nghiệp thu hồi vốn ứng trước Ví dụ: Luật thuế GTGT có quy định sở kinh doanh đầu tư đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế giai đoạn đầu tư, chưa vào hoạt động, chưa phát sinh thuế đầu ra, thời gian đầu tư từ năm trở lên xét hoàn thuế đầu vào theo năm Số thuế GTGT đầu vào tài sản đầu tư hồn có giá trị lớn từ 200 triệu đồng trở lên xét hoàn thuế theo quý - Trả lại số thuế thay đổi tính chất việc sử dụng hàng hoá: loại hàng hoá sản xuất Việt Nam không tiêu dùng nước mà đem xuất khẩu, mặt nguyên tắc thuế gián thu khơng điều tiết, hồn tồn số thuế đầu vào trả nằm hàng hố Đối với loại hàng hố mua tiền viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại tổ chức, cá nhân người nước hồn số thuế nằm giá hàng hố đó, mục đích sử dụng hàng hố mang tính nhân đạo cứu giúp đồng bào bị thiên tai, lũ lụt, - Thực phát triển kinh tế theo định hướng Nhà nước Ví dụ: nhằm khuyến khích phát triển lĩnh vực xuất khẩu, Luật thuế GTGT Nhà nước quy định thuế suất 0% loại hàng hố này, có nghĩa thuế đầu khơng khơng phải đóng mà cịn hồn lại tồn số thuế đầu vào nhằm tạo điều kiện cho doanh nghiệp hạ giá thành sản phẩm, tăng khả cạnh tranh thị trường quốc tế Trong Luật thuế xuất nhập khẩu, Nhà nước cho phép hoàn thuế nhập cho nguyên liệu sản xuất hàng xuất khẩu, hàng gia công cho nước Trong Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, Nhà nước thực hoàn thuế cho nhà đầu tư nước dùng lợi nhuận để tái đầu tư… 1.3 Các u cầu cần thiết cơng tác hồn thuế: Để thực hồn thuế đảm bảo cho mục đích nói quan thuế ĐTNT phải chấp hành tốt quy định cơng tác hồn thuế Nếu thực không tốt, mặt không đáp ứng mục đích hồn thuế, mặt khác gây nhiều ảnh hưởng tiêu cực kinh tế xã hội như:Nhà nước thất thoát nguồn thu nhiều số tiền hồn thuế, doanh nghiệp khơng trả vốn kịp thời để đáp ứng nhu cầu sản xuất kinh doanh tạo đà cho hành vi gian dối ĐTNT, gây cơng ĐTNT…Vì vậy, cơng tác hồn thuế phải thực đầy đủ yêu cầu sau: 1.3.1 Yêu cầu đối tượng nộp thuế (ĐTNT): - Thực đúng, đầy đủ nội dung quy định Luật thuế Đối với trường hợp thuộc diện hoàn thuế phải lập hồ sơ xin hồn thuế Hồ sơ phải lập cách đầy đủ, đảm bảo phản ánh xác, trung thực tình hình thực tế kinh doanh doanh nghiệp quy định Các số liệu tự kê khai hồ sơ phải bảo đảm tính xác, trung thực, sai sót doanh nghiệp phải hồn tồn chịu trách nhiệm - Chấp hành đầy đủ yêu cầu quan thuế quan có thẩm quyền q trình thực cơng tác hồn thuế 1.3.2 Yêu cầu quan thuế: - Phải tiến hành kiểm tra, xem xét trường hợp hoàn thuế cách thận trọng, kỹ lưỡng để tránh tình trạng ĐTNT làm sai quy định - Xem xét, tính tốn xác định số thuế hoàn theo trường hợp hoàn thuế - Tiến hành hoàn thuế kịp thời, đảm bảo cho đối tượng nộp thuế khắc phục kịp thời tình trạng khó khăn, đồng thời tạo điều kiện cho đối tượng nộp thuế kinh doanh có hiệu Thuế GTGT hoàn thuế GTGT theo quy định hành Việt Nam: 2.1 Một số vấn đề thuế GTGT: 2.1.1 Khái niệm, chất: Thuế GTGT tiếng Pháp gọi Taxe Sur la Valeur Ajoutéc (TVA), tiếng Anh gọi Value Added Tax (VAT) Nó có nguồn gốc từ thuế doanh thu người Đức tên CARL FRIEDRICH VON SIEMENS nghiên cứu đưa vào năm 1918 Tuy nhiên thực tế thuế GTGT lại đời Pháp nhanh chóng áp dụng rộng rãi giới, trở thành nguồn thu quan trọng Chính Phủ nhiều nước Nếu vào năm 1988 có 47 nước áp dụng thuế GTGT đến tháng 7/1991 có tới 56 nước, có 100 quốc gia đưa thuế GTGT vào hệ thống thuế khố nước Tại Việt Nam, thuế GTGT nghiên cứu từ tiến hành cải cách thuế bước vào năm 1990, áp dụng thử nghiệm năm 1993 11 đơn vị (trong ngành đường, dệt, xi măng, ), ban hành Luật thông qua kỳ họp thứ 11 Quốc hội khoá (từ ngày 2/4 đến ngày 10/5/1997) áp dụng thức từ ngày 1/1/1999 Thuế GTGT loại thuế gián thu đánh vào việc sử dụng hàng hố, dịch vụ Nó tính theo giai đoạn sản xuất phần chênh lệch doanh thu doanh nghiệp so với mà doanh nghiệp mua doanh nghiệp khác, tức đánh vào giá trị tăng lên doanh nghiệp Về thực chất, thuế GTGT loại thuế đánh vào người tiêu dùng thông qua việc trả tiền mua hàng hoá, dịch vụ, người sản xuất kinh doanh người nộp thuế thay cho người tiêu dùng Như khái niệm ghi Luật thuế GTGT số 02/1997/QH9 ngày 10/5/1997 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật VAT số 07/2003/QH11 ngày 17/6/2003 thì: " Thuế GTGT thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng" Thuế GTGT đời khắc phục việc đánh thuế trùng lắp thuế doanh thu Vì tính khoản giá trị tăng thêm hàng hố dịch vụ khâu bàn hàng mà khơng đánh vào phần giá trị chịu thuế khâu trước cách tính thuế GTGT khoa học, cần thiết phát triển sản xuất theo hướng Cơng nghiệp hố - Hiện đại hố phù hợp với yêu cầu hội nhập quốc tế nước ta 2.1.2 Đặc điểm thuế GTGT: - Thuế GTGT loại thuế gián thu, người nộp thuế sở sản xuất kinh doanh hàng hố, dịch vụ, cịn người chịu thuế người sử dụng cuối hàng hoá, dịch vụ - Thuế GTGT loại thuế đánh nhiều giai đoạn vào phần giá trị tăng thêm giai đoạn đó, tổng số thu giai đoạn ngang với số thuế đầu khâu cuối (tiêu dùng) - Thuế GTGT có tính trung lập cao lẽ khoản thu hộ cho Nhà nước người mua hàng hoá, dịch vụ cách cộng thêm vào giá bán hàng Vì vậy, thường xây dựng với mức thuế suất, khơng có phân biệt phức tạp loại hàng hố, dịch vụ nên việc tính thuế đơn giản so với thuế doanh thu - Thuế GTGT thực thống chặt chẽ theo nguyên tắc vào hoá đơn mua, bán hàng để tính thuế Vì mà khuyến khích sở sản xuất, kinh doanh mua hàng phài lấy hố đơn bán hàng phải xuất hố đơn theo quy định, kỷ luật hố đơn chứng từ - Thuế GTGT đem lại số thu thường xuyên, ổn định cho Ngân sách Nhà nước, có phạm vi rộng thường xây dựng vào công dụng vật chất sản phẩm không phân biệt người mua dùng vào mục đích Nó có đối tượng thu toàn hoạt động sản xuất kinh doanh kể gia công, chế biến hoạt động dịch vụ có thu tiền, đánh vào sản phẩm, dịch vụ tiêu thụ nước kể hàng hoá nhập Phần lớn nước áp dụng thuế GTGT thường chiếm tỷ trọng lớn khoảng từ 20% đến 30% tổng số thu Ngân sách Nhà nước, xấp xỉ 5% - 10% GDP - Thuế GTGT cịn có ưu điểm là: đối tượng nộp thuế tự động kiểm soát lẫn nhau, đối tượng muốn khấu trừ số thuê GTGT số hàng mua, số thuế số hàng bán phải chứng minh số mua số liên hệ Vì vậy, đối tượng nộp thuế phải cố kiểm soát xem nhà cung cấp hàng hố, dịch vụ cho có khai nộp đầy đủ thuế GTGT hay không cách họ địi cấp hố đơn biên nhận thu tiền có ghi thu số thuế GTGT liên hệ - Bên cạnh ưu điểm kể thuế GTGT cịn có nhược điểm như: việc hạch toán quản lý thuế tương đối phức tạp, thiết phải có hố đơn, chứng từ mua bán hàng hoá, dịch vụ, phải theo dõi thuế đầu ra, đầu vào, khấu trừ thoái trả thuế - Một nhược điểm thuế GTGT có mức thuế suất nên người tiêu dùng có thu nhập cao hay thấp phải nộp thuế giống nhau, thuế mang tính luỹ thối so với thu nhập thường thiếu cơng Tính chất xuất phát từ quy luật giảm dần thiên hướng tiêu dùng Khi thu nhập tăng lên tiêu dùng tăng lên tốc độ tăng tiêu dùng chậm tốc độ tăng thu nhập Trong điều kiện tỉ suất thuế tiêu dùng trung bình so với thu nhập có xu hướng giảm thu nhập tăng lên Người có thu nhập cao có tỉ suất thuế tiêu dùng tổng thu nhập nhỏ 2.1.3 Nội dung Luật thuế GTGT hành Việt Nam: 2.1.3.1 Đối tượng nộp thuế: Các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (gọi chung sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hố, mua dịch vụ từ nước ngồi chịu thuế GTGT (gọi chung người nhập khẩu) đối tượng nộp thuế GTGT Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ bao gồm: - Các tổ chức kinh doanh thành lập đăng ký kinh doanh theo Luật doanh nghiệp, Luật doanh nghiệp Nhà nước Luật hợp tác xã - Các tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức nghiệp tổ chức khác - Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước bên nước tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước Việt Nam; tổ chức, cá nhân nước hoạt động kinh doanh Việt Nam khơng thuộc hình thức đầu tư theo Luật đầu tư nước Việt Nam - Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập đối tượng kinh doanh khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập 2.1.3.2 Đối tượng chịu thuế: Đối tượng chịu thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (bao gồm hàng hoá, dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước ngồi), trừ đối tượng khơng chịu thuế (có 29 đối tượng không chịu thuế GTGT nêu mục II, phần A thông tư số 120/2003/TT-BTC ngày 12/12/2003 Bộ tài chính) 2.1.3.3 Căn tính thuế: Căn tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất a) Giá tính thuế: - Đối với hàng hố, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán cung ứng cho đối tượng khác giá bán chưa có thuế GTGT Đối với hàng hố, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) giá bán có thuế TTĐB chưa có thuế GTGT - Đối với hàng hoá nhập giá nhập cửa cộng với thuế nhập (nếu có), cộng thuế TTĐB (nếu có) Giá nhập cửa làm tính thuế GTGT xác định theo quy định giá tính thuế hàng hoá nhập Trường hợp hàng hoá nhập miễn, giảm thuế nhập giá tính thuế GTGT giá hàng hoá nhập cộng với thuế nhập xác định theo mức thuế phải nộp sau miễn, giảm - Sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng để trả thay lương giá tính thuế GTGT xác định theo giá tính thuế sản phẩm, hàng hố, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động - Ngoài ra, giá tính thuế GTGT số trường hợp khác quy định cụ thể Luật thuế GTGT b) Thuế suất: Có mức thuế suất: - Thuế suất 0% (nhóm khuyến khích cao nhất): áp dụng hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu, hoạt động xây dựng, lắp đặt cơng trình nước ngồi cơng trình doanh nghiệp chế xuất Hàng hố, dịch vụ xuất bao gồm hàng gia công xuất khẩu; hàng hoá bán cho cửa hàng miễn thuế; hàng hố, dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế GTGT xuất (trừ dịch vụ du lịch lữ hành nước ngoài, dịch vụ tái hiểm nước ngoài, dịch vụ tín dụng, đầu tư tài chính, đầu tư chứng khốn nước ngồi hàng hố, dịch vụ quy định Điểm 23, Điểm 27, mục II phần A Thơng tư số 120/2003/TT-BTC) Hàng hố xuất bao gồm xuất nước kể uỷ thác xuất khẩu, bán cho doanh nghiệp chế xuất trường hợp coi xuất theo quy định Chính phủ Dịch vụ xuất dịch vụ cung cấp trực tiếp cho tổ chức, cá nhân nước tiêu dùng lãnh thổ Việt Nam có đủ điều kiện: sở cung cấp dịch vụ phải có hợp đồng ký với người mua nước theo quy định Luật thương mại, người mua nước ngồi tốn tiền dịch vụ cho sở cung cấp dịch vụ Việt Nam Hàng hoá xuất áp dụng thuế suất 0% phải có hồ sơ, chứng từ chứng minh hàng thực tế xuất toán qua ngân hàng ( hợp đồng kinh tế, tờ khai hải quan, toán qua ngân hàng, hoá đơn GTGT) - Thuế suất 5% (nhóm khuyến khích thứ hai): + Nước phục vụ sản xuất sinh hoạt, phân bón, thiết bị máy móc dụng cụ chuyên dùng cho y tế, giáo cụ giảng dạy, đồ chơi trẻ em, thuốc chữa bệnh, in loại sản phẩm thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, loại sách (trừ sách không chịu thuế GTGT), băng từ đĩa ghi chưa ghi chương trình, đường, đất, đá, cát, sỏi, than, đá mài, khuôn đúc, vật liệu nổ, giấy in báo, hố chất bản, sản phẩm khí (trừ khí tiêu dùng), sắt, thép, nhơm thanh, máy xử lý liệu, mủ cao su sơ chế, nhựa thông sơ chế, sản phẩm bê tông công nghiệp, + Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản, hải sản chưa qua chế biến; thực phẩm tươi sống, lương thực, lâm sản (trừ gỗ, măng) chưa qua chế biến khâu thương mại, sản phẩm đay, cói, tre, song, mây, nứa Bông sơ chế từ trồng nước (trừ nhập qua sơ chế), thức ăn gia súc, gia cầm thức ăn cho vật nuôi khác bao gồm loại chưa chế biến tổng hợp… + Dịch vụ khoa học công nghệ bao gồm hoạt động ứng dụng, hướng dẫn khoa học, kỹ thuật; dịch vụ trực tiếp phục vụ sản xuất nông nghiệp, dịch vụ 10 ... trạng cơng tác hoàn thuế GTGT doanh nghiệp thuộc khối công nghiệp địa bàn Hà Nội Chương III: Một số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác hồn thuế doanh nghiệp thuộc khối công nghiệp địa bàn Hà Nội CHƯƠNG... tài:"Hồn thiện cơng tác hồn thuế GTGT doanh nghiệp thuộc khối công nghiệp địa bàn Hà Nội" làm chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chun đề gồm có ba phần sau đây: Chương I: Lí luận chung hồn thuế hồn thuế GTGT. .. 2.2 Hoàn thuế GTGT cần thiết phải hồn thiện cơng tác hồn thuế GTGT nước ta nay: 2.2.1 Hoàn thuế GTGT: 2.2.1.1 Khái niệm: Hoàn thuế GTGT việc Ngân sách Nhà nước trả lại cho đối tượng nộp thuế
