Đang tải... (xem toàn văn)
Chương 1: Bản chất và những nội dung cơ bản của việc lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất 1 1.1 Bản chất BCTCHN 1 1.1.1 Khái niệm 1 1.1.2 Mục đích và ý nghĩa 1 1.1.3 Hợp nhất kinh doanh và báo cáo
MUÏC LUÏC Chương 1: Bản chất nội dung việc lập trình bày báo cáo tài hợp 1.1 Bản chất BCTCHN 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Mục đích ý nghĩa 1.1.3 Hợp kinh doanh báo cáo tài hợp 1.2 Những nội dung việc lập trình bày BCTCHN 1.2.1 Phạm vi hợp : 1.2.2 Kế toán ngày hợp 1.2.3 Kế toán sau ngày hợp 11 Chương : Thực tế việc lập trình bày báo cáo tài hợp Việt Nam 12 2.1 Một số vấn đề BCTCHN 12 2.1.1 SPE (special purpose entities) – Các đơn vị thành lập với mục đích đặc biệt 12 2.1.2 Lợi thương mại: 15 2.1.3 Giao dịch nội 18 2.2 Các chuẩn mực qui định hành lập trình bày BCTCHN Việt Nam 19 2.2.1 Các chuẩn mực pháp lý đựơc ban hành Việt Nam 19 2.2.2 Các qui định BCTCHN Việt Nam 20 2.2.3 So sánh chuẩn mực kế toán Việt Nam với chuẩn mực kế toán quốc tế báo cáo tài hợp 23 2.3 Khảo sát báo cáo tài hợp thực tế 26 2.3.1 2.3.1 Sơ lược công ty FPT 26 2.3.2 Phân tích báo cáo tài hợp FPT 51 Chương : Vận dụng chuẩn mực quốc tế để hòan thiện hệ thống BCTCHN tập đòan kinh tế Việt nam theo mơ hình cơng ty mẹ - 27 3.1 - Nguyên tắc hoàn thiện kĩ thuật lập báo cáo tài hợp tập đồn kinh tế Việt Nam theo mơ hình cơng ty mẹ - 27 3.2 - Các giải pháp hồn thiện kĩ thuật lập báo cáo tài hợp tập đoàn kinh tế Việt Nam theo mơ hình cơng ty mẹ - 28 3.2.1 Xử lý lợi thương mại 29 3.2.2 Giao dịch nội : 36 3.2.3 Xử lý đơn vị SPE – Đơn vị thành lập mục đích đặc biệt 43 KẾT LUẬN 43 MỞ ĐẦU Hiện kinh tế Việt Nam ngày khởi sắc, tốc độ phát triển hàng năm Việt Nam nằm top nước phát triển giới Thêm vào đó, việc gia nhập tổ chức thương mại giới WTO tạo nhiều hội cho Việt Nam đường hội nhập Đứng trước hội lớn đó, doanh nghiệp nước ngày phát triển mở rộng hoạt động kinh doanh khơng nước mà cịn đầu tư vào quốc gia khác Một xu hướng kinh tế lớn giới tập đòan lớn sát nhập, liên kết lại với để hình thành tập địan đa quốc gia có nhiều lợi lớn cạnh tranh nhằm thống trị kinh tế tòan cầu Việc công ty lớn sát nhập phát sinh nhiều vấn đề kế tốn, tài số vấn đề báo cáo hợp (consolidation) Báo cáo hợp đời nhằm cung cấp cho người đọc thơng tin hữu ích tập địan: nguồn lực kinh tế tập địan kiểm sốt, nghĩa vụ khả sinh lời Nền kinh tế Việt Nam phát triển, nhiều doanh nghiệp Việt Nam hình thành nên tập địan kinh tế lớn Trong lĩnh vực nhà nước có tập địan Dầu Khí Việt Nam (PVN), tập địan Điện Lực Việt Nam (EVN)… lĩnh vực tư nhân có tập địan Kinh Đơ, Mai Linh, tập địan kinh tế lớn Việt Nam cần có báo cáo hợp để trình bày tình hình hoạt động kinh doanh tập địan Hiện nay, Việt Nam ban hành nhiều chuẩn mực, thông tư hướng dẫn thực báo cáo hợp ( VAS 11, VAS 23, VAS 25 ) nhiên chưa sâu vào hết khía cạnh báo cáo hợp thiếu dẫn chứng cụ thể Các doanh nghiệp có bước đầu tìm hiểu làm báo cáo hợp nhất, nhiên thiếu kinh nghiệm kiến thức để thực BCHN hịan chỉnh Do cơng trình nghiên cứu nhằm mục đích khái quát lại BCHN, tìm giải pháp hứơng dẫn doanh nghiệp định hứơng thực theo chuẩn mực Việt Nam phù hợp với thông lệ quốc tế Vì hạn hẹp thời gian nghiên cứu nên cơng trình giới hạn nghiên cứu loại hình cơng ty mẹ-con (subsidiary), khơng sâu vào cơng cụ tài hoạt động đầu tư Chương 1: BẢN CHẤT VÀ NHỮNG NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA VIỆC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.1 Bản chất báo cáo tài hợp (BCTCHN) 1.1.1 Khái niệm Trong kinh tế đại, doanh nghiệp đầu tư vào doanh nghiệp khác để chia lợi nhuận hay thực chiến lược kinh doanh Ở mức độ đầu tư định, doanh nghiêp đầu tư có quyền chi phối sách tài hoạt động doanh nghiệp nhận đầu tư, doanh nghiệp đầu tư gọi nắm quyền kiểm soát Doanh nghiệp nắm quyền kiểm soát trở thành công ty mẹ doanh nghiệp nhận đầu tư trở thành cơng ty Lúc này, tập đồn hình thành Báo cáo tài hợp báo cáo tài tập đồn trình bày báo cáo tài doanh nghiệp Báo cáo lập sở hợp báo cáo tài thể hoạt động kinh doanh công ty mẹ công ty 1.1.2 Mục đích ý nghĩa Về mặt pháp lý, cơng ty mẹ cơng ty hồn tồn độc lập với Mỗi công ty đơn vị kế tốn có báo cáo riêng Tuy nhiên, báo cáo tài cơng ty mẹ khơng cung cấp cho người đọc đủ thông tin cần thiết cơng ty để có đánh giá tin cậy hoạt động tòan tập địan Mục đích báo cáo tài hợp báo cáo tình hình tài kết kinh doanh tập đòan đơn vị kinh doanh nhất, phản ảnh tồn tài sản tập đồn kiểm sốt nghĩa vụ kèm doanh thu lợi nhuận mà tập đồn thực bên ngồi Vì vậy, báo cáo tài hợp quan trọng cho việc phân tích tình hoạt động kinh doanh tập địan Thiếu báo cáo tài hợp nhất, người sử dụng khơng có thơng tin hữu ích nguồn lực mà tập đoàn nắm giữ, cấu tài tập đồn khả sinh lợi thực tập đoàn Cụ thể là: Tài sản cấu tài sản cơng ty Qua đó, người đọc đánh giá nguồn lực kinh tế tập đoàn khả quản lý chúng Các khoản nợ mà công ty gánh chịu, bao gồm nợ ngắn hạn nợ dài hạn Thông tin quan trọng cho việc đánh giá tình trạng tài khả tốn tập đồn Doanh thu lợi nhuận đạt toàn tập đoàn Đây điều người đọc cần quan tâm để hiểu quy mơ kinh doanh, tính hữu hiệu hiệu việc sử dụng vốn tập đoàn Kết hoạt động công ty khứ đóng góp vào lợi nhuận chưa phân phối tập đoàn Ngoài ra, với cách hợp để trình bày tồn tình hình tài kết hoạt động doanh nghiệp nhất, tất công nợ giao dịch nội tập đoàn bị loại bỏ, giúp người đọc báo cáo tài khơng bị đánh giá sai lệch quan hệ nội thiếu khách quan thành viên tập đoàn 1.1.3 Hợp kinh doanh báo cáo tài hợp 1.1.3.1 Định nghĩa hợp kinh doanh Hợp kinh doanh việc tập hợp doanh nghiệp riêng biệt thành đơn vị báo cáo việc dẫn đến hình thành đơn vị nắm quyền kiểm soát hay nhiều đơn vị kinh doanh khác Tuy nhiên, đơn vị nắm quyền kiểm soát hay nhiều đơn vị khác hoạt động không nhằm mục đích kinh doanh việc hợp đơn vị hơp kinh doanh Có nhiều ngun nhân để cơng ty hợp kinh doanh: mục đích kinh doanh, kết hợp thương hiệu công ty thành viên Ở nhiều quốc gia, pháp luật ban hành, kết họat động kinh doanh nhóm phải trình bày tổng thể, thể kết hoạt động kinh doanh nhóm cơng ty Tuy nhiên, thật khơng đơn giản tập hợp tất kết kinh doanh cơng ty nhóm lại với cơng ty có đặc điểm kinh doanh khác nhau, thời gian báo cáo khác nhau, tình hình kinh doanh khác 1.1.3.2 Mối quan hệ hợp kinh doanh BCTCHN Hợp kinh doanh điểm khởi đầu trình hợp kinh doanh, kế tốn hợp kinh doanh việc tập hợp xử lý báo cáo tài riêng cơng ty thành viên để hình thành báo cáo tài hợp hợp Hợp kinh doanh thơng qua báo cáo tài hợp để cung cấp cho người đọc thông tin cần thiết để đánh giá đựơc tồn trình hoạt động kết kinh doanh tập đòan Các vấn đề, nghiệp vụ phát sinh trình hợp đựơc trình bày rõ ràng đầy đủ báo cáo tài hợp bao gồm vấn đề lợi thương mại, chênh lệch giá trị sổ sách giá trị hợp lý Ngồi ra, hình thức hợp kinh doanh khác dẫn đến phương pháp xử lý khác báo cáo tài hợp sau Qua thấy hợp kinh doanh báo cáo tài hợp có mối quan hệ chặt chẽ với 1.1.3.3 Các hình thức hợp kinh doanh : Sáp nhập :Một số cơng ty sáp nhập vào cơng ty khác cách chuyển tịan tài sản, quyền, nghĩa vụ lợi ích hợp pháp sang công ty nhận sáp nhập, đồng thời chấm dứt tồn công ty bị sáp nhập ( A + B = B) (A + B = A ) Sáp nhập mua tài sản phương pháp theo cơng ty mua bỏ vốn để mua toàn số lượng cổ phần tài sản cơng ty khác để kiểm sốt khả định cơng ty Tỷ lệ kiểm soát quốc gia khác, Việt Nam tỷ lệ 75%, trường hợp Điêu Lệ công ty quy định mức thấp (tối thiểu 65%) áp dụng mức Sau kết thúc q trình chuyển nhượng, cơng ty mua chấm dứt họat động ( bị sáp nhập ) trở thành công ty công ty mua Khi trở thành công ty cơng ty mua thương hiệu cũ cịn giá trị thị trường giữ lại thương hiệu độc lập kết hợp với thương hiệu công ty mua để nhãn hiệu Vi dụ : Năm 2000, Tập đòan BP mua lại 100% cổ phần công ty Castrol Burmah giữ lại thương hiệu Việc hợp giúp thương hiệu BP Castrol ngày phổ biến rộng rãi thị trường Hợp :là số cơng ty hợp thành lập1 cơng ty mới, cách chuyển tịan tài sản, quyền, nghĩa vụ lợi ích hợp pháp sang công ty hợp ( A+B=C ) ( B + A = C ) Đây lối giao dịch có tính cách hợp tác thân hữu theo cơng ty thu nhận tất ưu điểm tinh hoa hai hay nhiều công ty cũ để kết hợp hoạt động với để tạo hiệu cao khả đạt thành tích tốt hẳn cơng ty cũ trước hợp Ưu điểm hình thức hợp nghiệp vụ, giao dịch cũ gia nhập vào thương vụ với vị ngang Hợp có đặc điểm khác biệt cơng ty hợp tồn hịa hợp hoạt động với mà khơng có đơn vị bị xóa sổ, chúng hoạt động kinh doanh thông thường công ty quản lý mặt tài Thí dụ : Vào năm 2004, chuỗi cửa hàng bán lẻ Kmart Sears thực việc hợp với tổng giá trị 11 tỉ USD hình thành nên chuỗi cửa hàng bán lẻ với tên Sears Holding Các chuỗi cửa hàng Kmart Sears hoạt động kinh doanh bình thường hoạt động tài cơng ty Sears Holding nắm Mặc dù công ty mang tên Sears cơng ty Kmart người kiểm sốt cơng ty Sears Holding, thành phần ban quản trị đa phần công ty Kmart nên công ty Kmart xác định bên mua trường hợp hợp Cổ đông đa số (takeover) hình thức kiểm sốt cơng ty cách mua cổ phần cơng ty bị kiểm sốt Theo phương cách cơng ty kiểm sốt thu thập số lượng cổ phiếu cần thiết để kiểm soát công ty từ nhà đầu tư khác sở hữu cổ phiếu, hình thức hợp mà công ty mẹ tồn hoạt động song song với (A + B = A + B), mối quan hệ mẹ thay đổi số lượng cổ phiếu kiểm soát bên thay đổi Hình thức ‘cổ đơng đa số ‘ không cần đến chấp thuận hội đồng quản trị kiểm sốt cơng ty Văn kiện cần thiết để chuyển chủ quyền cần chứng cổ phiếu, hợp đồng, hay hình thức giấy tờ mà thành phần thứ ba đòi hỏi mà thơi Có nhiều vấn đề rắc rối việc tiếp thu Thành phần 'cổ đông đa số” phải chịu trách nhiệm liên đới nợ xẩy từ đời sở hữu chủ cũ trước mua.Thành phần 'cổ đơng thiểu số' có quyền không nhượng tiếp tục nắm giữ chức vụ cũ cơng ty gây cản trở cho cơng ty chiếm đa số kiểm sốt vấn đề cơng ty mẹ Ví dụ : 12/05/2005, Malcolm Glazer thành công việc giành quyền kiểm sốt đội bóng Manchester United Q trình kiểm sốt cơng ty Red Football Ltd Malcolm đựơc thể sau : Malcolm bắt đầu sở hữu cổ phần đội bóng vào năm 2003, với số lượng 3,17%, 20/10/2003 ông tiếp tục nâng quỳên sở hữu lên 8,93%, vào ngày 29/11 ông sở hữu đựơc 15% đơi bóng 12/02/2004, quyền sở hữu nâng lên 16,31% Vào tháng 06/2004 ông đạt 19% chưa phải cổ đơng lớn sở hữu đội bóng Vào ngày 12/05/2005, ông đạt đựơc thỏa thuận với cổ đông J.P.McManus John Magnier để mua 28,7% cổ phần đội bóng giúp ơng ta trở thành cổ đơng lớn đội bóng với 57% cổ phần đội bóng 1.2 Những nội dung kế toán hợp kinh doanh 1.2.1 Phạm vi áp dụng chuẩn mực hợp kinh doanh Theo VAS 11, báo cáo tài hợp khơng đựơc sủ dụng trường hợp sau : ”Hợp kinh doanh trường hợp doanh nghiệp riêng biệt hoạt động kinh doanh riêng biệt thực hình thức liên doanh” Báo cáo tài hợp lập dựa sở hợp báo cáo công ty mẹ con, cơng ty mẹ cơng ty nắm quỳên kiểm sốt sách tài hoạt động cơng ty Trong đó, hình thức liên doanh thỏa thuận hợp đồng hai hay nhiều bên để thực hoạt động kinh tế, mà hoạt động đựơc đồng kiểm soát bên góp vốn liên doanh, điều có nghĩa khơng có bên riêng lẻ có quỳên kiểm sốt sách tài hoạt động tập địan mà bên góp vốn liên doanh.Bên cạnh đó, hình thức liên doanh chịu chi phối chuẩn mực góp vốn liên doanh, khơng cịn nằm phạm vi sử dụng chuẩn mực báo cáo tài hợp Do đó, báo cáo tài hợp không áp dụng đựơc trừơng hợp “Hợp kinh doanh liên quan đến doanh nghiệp hoạt động kinh doanh kiểm soát chung” Theo VAS 11, hợp kinh doanh liên quan đến doanh nghiệp hoạt động kinh doanh chịu kiểm soát chung hợp kinh doanh, tất doanh nghiệp hoạt động kinh doanh tham gia hợp chịu kiểm soát lâu dài bên nhiều bên kể trước sau hợp kinh doanh, kiểm soát dài hạn Trong phần trình bày định nghĩa hợp kinh doanh, doanh nghiệp hợp với hình thành đơn vị nắm quyền kiểm soát hay nhiều đơn vị khác Sự kiểm sốt quyền chi phối sách tài hoạt động doanh nghiệp để đạt lợi ích từ hoạt động ấy, quyền kiểm soát dựa mối quan hệ kiểm soát trực tiếp hay gián tiếp khơng bị giới hạn kiểm sốt đơn vị đồng kiểm soát khác theo thỏa thuận hợp đồng.Thêm vào đó, định nghĩa quyền kiểm sốt cịn có nghĩa kiểm sốt đơn vị khác mà khơng kể đến phạm vi kiểm sốt bên thiểu số đơn vị Do đó, trường hợp bị không nằm phạm vi áp dụng chuẩn mực “Hợp kinh doanh liên quan đến hai nhiều doanh nghiệp tương hỗ” “Hợp kinh doanh trường hợp doanh nghiệp riêng biệt hoạt động kinh doanh riêng biệt hợp lại để hình thành đơn vị báo cáo thơng qua hợp đồng mà không xác định quyền sở hữu” Theo VAS 11, Doanh nghiệp tương hỗ doanh nghiệp không thuộc quyền sở hữu nhà đầu tư mang lại chi phí thấp lợi ích kinh tế khác trực tiếp hay theo tỷ lệ cho người có quyền người tham gia, công ty bảo hiểm tương hỗ đơn vị hợp tác tương hỗ Do đó, doanh nghiệp tương hỗ, xác định quyền sở hữu bên tham gia hợp nhất, khơng thể xác định giá trị hợp theo phương pháp giá vốn Tương tự, trường hợp hợp kinh doanh doanh nghiệp riêng biệt hoạt động kinh doanh riêng biệt hợp lại để hình thành đơn vị báo cáo thông qua hợp đồng mà không xác định quyền sở hữu, phương pháp mua khơng thích hợp trường hợp 1.2.2 Kế toán ngày hợp Tại ngày hợp nhất, báo cáo tài bên hợp lần đầu tiên, có phương pháp đựơc áp dụng việc hợp báo cáo tài chính: phương pháp cộng hợp lợi ích phương pháp mua hợp mua bán doanh nghiệp Phương pháp cộng : thừơng đựơc sử dụng trường hợp hợp lợi ích, phương pháp sử dụng giá trị ghi sổ doanh nghiệp hợp Phương pháp cộng ngang phương pháp đựơc sử dụng thường xuyên hợp sử dụng đơn giản dễ sử dụng, tiết kiệm chi phí Phương pháp mua : thừơng đựơc sử dụng trường hợp hợp mua bán doanh nghiệp, phương pháp sử dụng giá trị hợp lý ( giá trị thị trường ) ngày hợp nhất, điều giúp thể xác giá trị bên hợp dựa giá trị thị trường vào thời điểm hợp nhất, nhiên tốn nhiều thời gian, chi phí để ứng dụng xác phương pháp Trong nội dung trứơc chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 22, hạn chế phạm vi hợp kinh doanh sử dụng phương pháp cộng ngang theo nhà phân tích người sử dụng báo cáo tài đề cập rằng, sử dụng phương pháp kế toán cho việc hợp kinh doanh làm giảm tính so sánh báo cáo tài phương pháp cho kết khác nhau, chúng so sánh cho cho trừơng hợp hợp kinh doanh, bên cạnh đó, việc sử dụng phương pháp lại cho kết khác nhau, người lập sử dụng phương pháp mang lại kết tôt nhất, điều làm cho báo cáo hợp tập đòan khơng xác số liệu đựơc xử lý để kết hoạt động kinh doanh tốt đẹp Đứng trứơc vấn đề này, hội đồng biên soạn chuẩn mực kế toán quốc tế nghiên cứu tìm hiểu nhằm chọn phương pháp tối ưu để sử dụng lập báo cáo tài hợp 1.2.2.1 Hạn chế phương pháp cộng ngang : Trong khứ, phương pháp cộng ngang trừơng hợp hợp lợi ích tập trung vào trừơng hợp hợp đơn vị sáp nhập lợi ích lại với trừơng hợp lợi ích quỳên sở hữu đựơc trì, khơng có khoản vốn đựơc đầu tư khơng có tài sản đựơc cung cấp, giá trị tài sản nợ phải trả đơn vị hợp dựa giá trị sổ sách trước hợp khơng có giá trị bổ sung ghi nhận trình hợp ( giá trị chênh lệch giá trị sổ sách ... tư trở thành công ty Lúc này, tập đồn hình thành Báo cáo tài hợp báo cáo tài tập đồn trình bày báo cáo tài doanh nghiệp Báo cáo lập sở hợp báo cáo tài thể hoạt động kinh doanh công ty mẹ công ty... Hợp kinh doanh điểm khởi đầu trình hợp kinh doanh, kế tốn hợp kinh doanh việc tập hợp xử lý báo cáo tài riêng cơng ty thành viên để hình thành báo cáo tài hợp hợp Hợp kinh doanh thông qua báo cáo. .. chuẩn mực quốc tế để hòan thiện hệ thống BCTCHN tập đòan kinh tế Việt nam theo mơ hình cơng ty mẹ - 27 3.1 - Nguyên tắc hồn thiện kĩ thuật lập báo cáo tài hợp tập đoàn kinh tế Việt Nam theo