QUYẾT ĐỊNH CỦA BỘ TRƯỞNG BỘ TÀI CHÍNH SỐ 219/2000/QĐ-BTC NGÀY 29 THÁNG 12 NĂM 2000 VỀ VIỆC BAN HÀNH VÀ CƠNG BỐ SÁU (06) CHUẨN MỰC KIỂM TỐN VIỆT NAM (ĐỢT 2) BỘ TRƯỞNG BỘ TÀI CHÍNH Căn Nghị định số 15/CP ngày 2/3/1993 Chính phủ Nhiệm vụ, quyền hạn trách nhiệm quản lý Nhà nước Bộ, quan ngang Bộ; Căn Nghị định số 178/CP ngày 28/10/1994 Chính phủ Nhiệm vụ, quyền hạn tổ chức máy Bộ Tài chính; Căn Nghị định số 07/CP ngày 29/01/1994 Chính phủ ban hành Quy chế kiểm tốn độc lập kinh tế quốc dân; Để đáp ứng yêu cầu đổi chế quản lý kinh tế, tài chính, nâng cao chất lượng kiểm tốn độc lập kinh tế quốc dân; Kiểm tra, kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập, lành mạnh hố thơng tin tài kinh tế quốc dân; Theo đề nghị Vụ trưởng Vụ Chế độ kế tốn, Chánh Văn phịng Bộ Tài chính, QUYẾT ĐỊNH: Điều 1: Ban hành sáu (06) chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (đợt 2) có số hiệu tên gọi sau đây: Chuẩn mực số 250 - Xem xét tính tuân thủ pháp luật qui định kiểm tốn báo cáo tài chính; Chuẩn mực số 310 - Hiểu biết tình hình kinh doanh; Chuẩn mực số 500 - Bằng chứng kiểm toán; Chuẩn mực số 510 - Kiểm toán năm - Số dư đầu năm tài chính; Chuẩn mực số 520 - Quy trình phân tích; Chuẩn mực số 580 - Giải trình Giám đốc Điều 2: Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ban hành kèm theo Quyết định áp dụng hoạt động kiểm tốn độc lập báo cáo tài Dịch vụ kiểm tốn độc lập thơng tin tài khác dịch vụ liên quan Công ty kiểm toán áp dụng theo quy định cụ thể chuẩn mực Điều 3: Quyết định có hiệu lực thi hành sau 15 ngày kể từ ngày ký Điều 4: Kiểm tốn viên Cơng ty kiểm tốn hoạt động hợp pháp Việt Nam có trách nhiệm triển khai thực chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hoạt động Công ty Vụ trưởng Vụ Chế độ kế tốn, Chánh Văn phịng Bộ Thủ trưởng đơn vị liên quan thuộc trực thuộc Bộ Tài có trách nhiệm hướng dẫn, kiểm tra thi hành Quyết định HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM CHUẨN MỰC SỐ 250 XEM XÉT TÍNH TUÂN THỦ PHÁP LUẬT VÀ CÁC QUY ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH (Ban hành theo Quyết định số 219/2000/QĐ-BTC ngày 29 tháng 12 năm 2000 Bộ trưởng Bộ Tài chính) QUI ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích chuẩn mực quy định nguyên tắc, thủ tục hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc, thủ tục liên quan đến kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn xem xét tính tn thủ pháp luật quy định đơn vị kiểm toán q trình kiểm tốn báo cáo tài 02 Khi lập kế hoạch thực thủ tục kiểm toán, đánh giá kết lập báo cáo kiểm tốn, kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải ý đến vấn đề đơn vị kiểm tốn khơng tn thủ pháp luật quy định có liên quan ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Mặc dù kiểm tốn báo cáo tài khơng thể phát hết hành vi không tuân thủ pháp luật quy định có liên quan 03 Việc đánh giá xác định hành vi không tuân thủ pháp luật quy định nói chung khơng phải trách nhiệm nghề nghiệp kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn Trường hợp phải xác định hành vi khơng tuân thủ pháp luật quy định làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải tham khảo ý kiến chuyên gia pháp luật quan chức có liên quan 04 Quy định hướng dẫn trách nhiệm kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán việc xem xét “gian lận sai sót” kiểm tốn báo cáo tài quy định chuẩn mực riêng khác mà không quy định chuẩn mực 05 Chuẩn mực áp dụng cho kiểm toán báo cáo tài vận dụng cho kiểm tốn thơng tin tài khác dịch vụ liên quan cơng ty kiểm tốn Chuẩn mực khơng áp dụng cho kiểm tốn tn thủ cơng ty kiểm toán thực lập thành hợp đồng riêng Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải tuân thủ quy định chuẩn mực xem xét tính tuân thủ pháp luật quy định q trình kiểm tốn báo cáo tài Đơn vị kiểm toán bên sử dụng kết kiểm tốn phải có hiểu biết cần thiết nguyên tắc thủ tục quy định chuẩn mực để thực trách nhiệm để phối hợp cơng việc với kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn giải mối quan hệ q trình kiểm tốn Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: 06 Pháp luật quy định: Là văn quy phạm pháp luật quan có thẩm quyền ban hành (Quốc hội, Uỷ ban Thường vụ Quốc hội, Chủ tịch nước, Chính phủ, Thủ tướng Chính phủ, Bộ quan ngang Bộ, quan thuộc Chính phủ; văn liên tịch quan, tổ chức có thẩm quyền, Hội đồng Nhân dân Uỷ ban Nhân dân cấp quan khác theo quy định pháp luật); văn cấp trên, hội nghề nghiệp, Hội đồng quản trị Giám đốc quy định không trái với pháp luật, liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh quản lý kinh tế, tài chính, kế tốn thuộc lĩnh vực đơn vị 07 Không tuân thủ: Là hành vi thực sai, bỏ sót, thực khơng đầy đủ, không kịp thời không thực pháp luật quy định dù vơ tình hay cố ý đơn vị Những hành vi bao gồm hành vi tập thể, cá nhân danh nghĩa đơn vị người đại diện cho đơn vị gây Chuẩn mực không đề cập đến hành vi không tuân thủ tập thể cá nhân đơn vị gây không liên quan đến báo cáo tài đơn vị NỘI DUNG CHUẨN MỰC Trách nhiệm đơn vị kiểm toán việc tuân thủ pháp luật quy định 08 Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị kiểm tốn có trách nhiệm đảm bảo cho đơn vị tuân thủ pháp luật quy định hành; ngăn ngừa, phát xử lý hành vi không tuân thủ pháp luật quy định đơn vị 09 Đơn vị kiểm toán phải áp dụng biện pháp thủ tục nhằm ngăn ngừa, phát hành vi không tuân thủ pháp luật quy định, gồm: - Nắm bắt kịp thời yêu cầu pháp luật quy định liên quan đến hoạt động đơn vị, có biện pháp để thực yêu cầu đó; - Thiết lập vận hành hệ thống kiểm sốt nội thích hợp hiệu quả; - Xây dựng thực quy tắc hoạt động kinh doanh đơn vị, có biện pháp theo dõi, khen thưởng, kỷ luật kịp thời; - Sử dụng dịch vụ tư vấn pháp luật, kể dịch vụ tư vấn tài chính, kế tốn để thực yêu cầu pháp luật quy định; - Tổ chức phận kiểm toán nội phù hợp với quy mô yêu cầu đơn vị; - Lưu trữ đầy đủ văn pháp luật quy định liên quan mà đơn vị phải tuân thủ tài liệu có liên quan đến vụ tranh chấp, kiện tụng Xem xét kiểm tốn viên tính tn thủ pháp luật quy định 10 Trách nhiệm đơn vị kiểm toán phải tuân thủ pháp luật qui định Thơng qua việc kiểm tốn báo cáo tài hàng năm, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn giúp cho đơn vị kiểm toán ngăn ngừa, phát phần hành vi không tuân thủ pháp luật qui định 11 Công việc kiểm tốn ln phải chịu rủi ro kiểm tốn khó phát hết sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, kể kiểm toán lập kế hoạch tiến hành thận trọng, theo chuẩn mực kiểm toán Nguyên nhân rủi ro kiểm toán gồm: - Hệ thống kiểm soát nội hệ thống kế toán đơn vị không đáp ứng đầy đủ yêu cầu văn pháp luật quy định có liên quan đến hoạt động báo cáo tài đơn vị; - Hệ thống kiểm sốt nội hệ thống kế tốn có hạn chế tiềm tàng việc ngăn ngừa phát sai phạm, sai phạm hành vi không tuân thủ pháp luật quy định; - Kiểm toán viên sử dụng phương pháp chọn mẫu; - Bằng chứng kiểm tốn thường có tính xét đốn thuyết phục nhiều tính khẳng định chắn; - Đơn vị cố tình che dấu vi phạm (Ví dụ: Thơng đồng, che dấu, giả mạo chứng từ, cố tình hạch tốn sai ) cố tình cung cấp sai thơng tin cho kiểm tốn viên 12 Khi lập kế hoạch thực kiểm tốn, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải có thái độ thận trọng nghề nghiệp (theo quy định Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200), phải ý đến hành vi không tuân thủ pháp luật quy định dẫn đến sai sót ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Khi phát thấy hành vi cố ý không tuân thủ pháp luật quy định, kiểm tốn viên phải tính đến khả đơn vị cịn có vi phạm khác Ngược lại, hành vi vơ tình, kiểm tốn viên khơng thiết phải áp dụng u cầu 13 Trường hợp luật pháp qui định hợp đồng kiểm tốn có u cầu phải báo cáo việc tuân thủ điều khoản định quy định pháp luật, kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn phải lập kế hoạch để kiểm tra việc tuân thủ đơn vị kiểm toán điều khoản 14 Để lập kế hoạch kiểm tốn, kiểm tốn viên phải có hiểu biết tổng thể pháp luật quy định liên quan đến hoạt động ngành nghề kinh doanh đơn vị kiểm toán; phải nắm cách thức, biện pháp thực pháp luật quy định đơn vị Kiểm toán viên phải ý đến quy định mà vi phạm quy định gây ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, ảnh hưởng đến khả hoạt động liên tục đơn vị kiểm toán 15 Để hiểu biết tổng thể pháp luật quy định có liên quan đến đơn vị kiểm tốn, kiểm toán viên áp dụng biện pháp sau đây: - Sử dụng kiến thức có liên quan đến hoạt động ngành nghề kinh doanh đơn vị; - Yêu cầu đơn vị cung cấp giải trình qui định thủ tục nội đơn vị liên quan đến việc tuân thủ pháp luật quy định; - Trao đổi với lãnh đạo đơn vị pháp luật quy định có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài đơn vị; - Xem xét qui định thủ tục giải cụ thể đơn vị xảy tranh chấp xử phạt; - Thảo luận với quan chức liên quan, chuyên gia tư vấn pháp luật cá nhân khác để hiểu biết thêm pháp luật quy định liên quan đến hoạt động đơn vị 16 Dựa hiểu biết tổng thể pháp luật quy định liên quan đến hoạt động đơn vị kiểm tốn, kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải tiến hành thủ tục cần thiết để xác định hành vi không tuân thủ pháp luật quy định liên quan đến trình lập báo cáo tài chính, đặc biệt phải ý đến thủ tục sau: - Trao đổi với Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị kiểm toán việc tuân thủ pháp luật quy định; - Trao đổi với quan chức có liên quan 17 Kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp việc khơng tn thủ pháp luật quy định đơn vị làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Kiểm tốn viên phải có hiểu biết đầy đủ pháp luật quy định nhằm mục đích xem xét tính tuân thủ pháp luật qui định kiểm toán sở dẫn liệu liên quan đến thơng tin báo cáo tài 18 Khi văn pháp luật quy định liên quan đến hoạt động đơn vị ngành kinh doanh có thay đổi giai đoạn, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải xem xét tính tuân thủ quy định quan hệ phù hợp mặt thời gian với việc lập báo cáo tài 19 Ngồi ngun tắc thủ tục nêu đoạn 16, 17 18, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn khơng cần thực thủ tục kiểm tra khác việc tuân thủ pháp luật quy định đơn vị, thủ tục nằm ngồi phạm vi kiểm tốn báo cáo tài 20 Việc thực thủ tục kiểm tốn báo cáo tài giúp cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phát hành vi không tuân thủ pháp luật quy định 21 Kiểm toán viên phải thu thập giải trình Giám đốc tài liệu đơn vị liên quan đến hành vi không tuân thủ pháp luật quy định thực tế xảy xảy làm ảnh hưởng đến tính trung thực hợp lý báo cáo tài 22 Sau tiến hành thủ tục xem xét theo yêu cầu chuẩn mực này, không thu chứng hành vi không tuân thủ pháp luật quy định kiểm tốn viên có quyền xem đơn vị tuân thủ pháp luật quy định Các thủ tục phải thực phát hành vi không tuân thủ pháp luật quy định 23 Kiểm tốn viên phải ln ý tới dấu hiệu dẫn đến hành vi không tuân thủ pháp luật quy định đơn vị Một số dấu hiệu chủ yếu nêu Phụ lục số 01 24 Khi phát thông tin liên quan đến hành vi không tuân thủ pháp luật quy định, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải tìm hiểu rõ tính chất hành vi, hoàn cảnh phát sinh hành vi thơng tin liên quan để đánh giá ảnh hưởng có đến báo cáo tài 25 Khi xét thấy hành vi không tuân thủ pháp luật quy định có ảnh hưởng đến báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải xem xét đến: - Khả xảy hậu tài chính, chí dẫn đến rủi ro buộc đơn vị kiểm toán phải ngừng hoạt động; - Sự cần thiết phải giải trình hậu tài phần Thuyết minh báo cáo tài chính; - Mức độ ảnh hưởng đến tính trung thực hợp lý báo cáo tài 26 Khi có nghi ngờ phát có hành vi khơng tn thủ pháp luật quy định, kiểm toán viên phải ghi lại lưu hồ sơ kiểm tốn phát thảo luận với Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị kiểm toán Hồ sơ lưu bao gồm trích chứng từ, sổ kế tốn, biên họp tài liệu khác có liên quan 27 Trường hợp Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị không cung cấp đầy đủ thông tin chứng minh đơn vị tuân thủ pháp luật quy định kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán cần thảo luận, trao đổi với chuyên gia tư vấn pháp luật quan chức có liên quan hành vi bị nghi ngờ khơng tn thủ ảnh hưởng đến báo cáo tài Việc trao đổi giúp cho kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn hiểu rõ thêm hậu xảy biện pháp phải tiếp tục thực 28 Trường hợp thu thập đầy đủ thơng tin để xố bỏ nghi ngờ hành vi không tuân thủ pháp luật quy định, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải xem xét ảnh hưởng việc thiếu chứng phải trình bày điều báo cáo kiểm tốn 29 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải phân tích hậu việc khơng tn thủ pháp luật quy định liên quan đến công việc kiểm toán, độ tin cậy vào giải trình Giám đốc Kiểm tốn viên phải đánh giá lại rủi ro xem xét lại giải trình Giám đốc trường hợp: - Hệ thống kiểm sốt nội khơng phát không ngăn ngừa hành vi không tuân thủ; - Hành vi không tuân thủ không nêu giải trình, đặc biệt hành vi mà đơn vị cố tình che dấu Thơng báo hành vi không tuân thủ pháp luật quy định Thông báo cho Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị kiểm tốn 30 Trong q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên phải thơng báo cho Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị hành vi không tuân thủ pháp luật quy định kiểm toán viên phát Kiểm toán viên phép thông báo hành vi không tuân thủ xác định không gây hậu đáng kể, trừ trường hợp kiểm toán viên đơn vị có thoả thuận khác 31 Nếu kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn xác định hành vi khơng tuân thủ pháp luật quy định cố ý có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài phải thơng báo phát văn cho Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị 32 Nếu kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phát Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị có liên quan đến hành vi không tuân thủ pháp luật quy định làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài phải tham khảo ý kiến chuyên gia pháp luật báo cáo lên cấp cao đơn vị kiểm tốn Thơng báo cho người sử dụng báo cáo kiểm tốn báo cáo tài 33 Nếu kiểm toán viên kết luận hành vi không tuân thủ pháp luật quy định làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài khơng phản ảnh báo cáo tài kiểm toán viên đề nghị sửa đổi, điều chỉnh kiểm tốn viên phải đưa ý kiến chấp nhận phần, ý kiến không chấp nhận 34 Nếu đơn vị không tạo điều kiện cho kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để đánh giá hành vi khơng tn thủ pháp luật qui định có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải đưa ý kiến chấp nhận phần, ý kiến từ chối đưa ý kiến bị hạn chế phạm vi kiểm tốn 35 Nếu thu thập đầy đủ chứng hành vi không tuân thủ pháp luật quy định xảy kiểm tốn viên phải xem xét ảnh hưởng đến báo cáo kiểm tốn Thơng báo cho quan chức có liên quan 36 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn có trách nhiệm bảo mật thơng tin, số liệu khách hàng Tuy nhiên, đơn vị kiểm tốn có hành vi khơng tn thủ pháp luật quy định tuỳ theo yêu cầu pháp luật, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải thơng báo hành vi cho quan chức có liên quan Trường hợp này, kiểm tốn viên phép trao đổi trước với chuyên gia tư vấn pháp luật Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán rút khỏi hợp đồng kiểm toán 37 Khi xét thấy đơn vị kiểm tốn khơng có biện pháp cần thiết để xử lý hành vi, biểu không tuân thủ pháp luật quy định, kể hành vi không ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, cơng ty kiểm tốn phép chấm dứt hợp đồng kiểm tốn Cơng ty kiểm toán phải cân nhắc kỹ lưỡng trao đổi với chuyên gia tư vấn pháp luật trước đưa định 38 Khi kiểm toán viên khác thay yêu cầu cung cấp thông tin khách hàng, kiểm tốn viên phải có trách nhiệm: - Nếu khách hàng cho phép thảo luận cơng việc họ kiểm tốn viên phải đưa thông tin hành vi không tuân thủ pháp luật qui định, lý chấm dứt hợp đồng khuyến nghị với kiểm toán viên khác thay nên từ chối chấp nhận hợp đồng; - Nếu khách hàng không cho phép thảo luận cơng việc họ kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải thông báo việc không cho phép cho kiểm toán viên thay PHỤ LỤC SỐ 01 CÁC DẤU HIỆU CHỦ YẾU DẪN ĐẾN HÀNH VI KHÔNG TUÂN THỦ PHÁP LUẬT VÀ CÁC QUY ĐỊNH - Đã có kiểm tra, tra, điều tra quan chức có liên quan việc vi phạm pháp luật qui định, vay mượn, quan hệ tốn, tiền phạt ; - Có khoản tốn khơng rõ ràng, cho đối tượng người có chức, có quyền vay; - Các khoản chi phí trả cho dịch vụ cao so với doanh nghiệp khác ngành so với giá trị thân dịch vụ nhận được; - Giá mua bán cao thấp so với mức giá thị trường; - Doanh nghiệp có quan hệ khơng bình thường với cơng ty có nhiều đặc quyền, kinh doanh thuận lợi cơng ty có vấn đề nghi vấn; - Thanh toán hàng hoá dịch vụ cho nước khác với nước sản xuất cung cấp hàng hoá, dịch vụ đó; - Khơng có chứng từ mua bán hợp lệ, thích hợp tốn; - Chấp hành khơng đúng, khơng đầy đủ chế độ kế tốn phải thực hiện; - Những nghiệp vụ thu, chi không phê duyệt nghiệp vụ ghi chép sai quy định; - Đơn vị bị tố giác, có dư luận khơng tốt phương tiện thơng tin đại chúng từ xã hội; - Kết sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp không ổn định, báo cáo kết hoạt động kinh doanh thường xuyên biến động; - Chi phí quản lý, chi phí quảng cáo q cao; - Bổ nhiệm kế tốn trưởng khơng quy định; - Thực chế độ kiểm kê khơng quy định 08 Kiểm tốn viên phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp cho loại ý kiến Sự "đầy đủ" tính "thích hợp" ln liền với áp dụng cho chứng kiểm toán thu thập từ thủ tục thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm “Đầy đủ” tiêu chuẩn thể số lượng chứng kiểm toán; “Thích hợp” tiêu chuẩn thể chất lượng, độ tin cậy chứng kiểm tốn Thơng thường kiểm tốn viên dựa chứng mang tính xét đốn thuyết phục nhiều tính khẳng định chắn Bằng chứng kiểm toán thường thu từ nhiều nguồn, nhiều dạng khác để làm cho sở dẫn liệu 09 Trong trình hình thành ý kiến mình, kiểm tốn viên không thiết phải kiểm tra tất thông tin có sẵn Kiểm tốn viên phép đưa kết luận số dư tài khoản, nghiệp vụ kinh tế hệ thống kiểm soát nội sở kiểm tra chọn mẫu theo phương pháp thống kê theo xét đoán cá nhân 10 Đánh giá kiểm tốn viên đầy đủ tính thích hợp chứng kiểm tốn chủ yếu phụ thuộc vào: Tính chất, nội dung mức độ rủi ro tiềm tàng toàn báo cáo tài chính, số dư tài khoản loại nghiệp vụ; Hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm sốt; Tính trọng yếu khoản mục kiểm tra; Kinh nghiệm từ lần kiểm toán trước; Kết thủ tục kiểm toán, kể sai sót gian lận phát hiện; Nguồn gốc, độ tin cậy tài liệu, thơng tin 11 Khi thu thập chứng kiểm tốn từ thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên phải xem xét đầy đủ tính thích hợp chứng làm sở cho việc đánh giá rủi ro kiểm sốt 12 Kiểm tốn viên cần thu thập chứng kiểm toán từ hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội phương diện: Thiết kế: Hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội thiết kế cho có khả ngăn ngừa, phát sửa chữa sai sót trọng yếu; Thực hiện: Hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội tồn hoạt động cách hữu hiệu suốt thời kỳ xem xét 13 Khi thu thập chứng kiểm toán từ thử nghiệm bản, kiểm tốn viên phải xem xét đầy đủ tính thích hợp chứng từ thử nghiệm kết hợp với chứng thu từ thử nghiệm kiểm soát nhằm khẳng định sở dẫn liệu báo cáo tài 14 Cơ sở dẫn liệu báo cáo tài chính: Là khoản mục thơng tin trình bày báo cáo tài Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị chịu trách nhiệm lập sở chuẩn mực chế độ kế toán qui định phải thể rõ ràng có sở tiêu báo cáo tài Cơ sở dẫn liệu báo cáo tài phải có tiêu chuẩn sau: a/ Hiện hữu: Một tài sản hay khoản nợ phản ánh báo cáo tài thực tế phải tồn (có thực) vào thời điểm lập báo cáo; b/ Quyền nghĩa vụ: Một tài sản hay khoản nợ phản ánh báo cáo tài đơn vị phải có quyền sở hữu có trách nhiệm hồn trả thời điểm lập báo cáo; c/ Phát sinh: Một nghiệp vụ hay kiện ghi chép phải xảy có liên quan đến đơn vị thời kỳ xem xét; d/ Đầy đủ: Toàn tài sản, khoản nợ, nghiệp vụ hay giao dịch xảy có liên quan đến báo cáo tài phải ghi chép hết kiện liên quan; e/ Đánh giá: Một tài sản hay khoản nợ ghi chép theo giá trị thích hợp sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc thừa nhận); f/ Chính xác: Một nghiệp vụ hay kiện ghi chép theo giá trị nó, doanh thu hay chi phí ghi nhận kỳ, khoản mục toán học g/ Trình bày cơng bố: Các khoản mục phân loại, diễn đạt công bố phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận) 15 Bằng chứng kiểm toán phải thu thập cho sở dẫn liệu báo cáo tài Bằng chứng liên quan đến sở dẫn liệu (như hữu hàng tồn kho) bù đắp cho việc thiếu chứng liên quan đến sở dẫn liệu khác (như giá trị hàng tồn kho đó) Nội dung, lịch trình phạm vi thử nghiệm thay đổi tuỳ thuộc vào sở dẫn liệu Các thử nghiệm cung cấp chứng kiểm toán cho nhiều sở dẫn liệu lúc (như việc thu hồi khoản phải thu cung cấp chứng cho hữu giá trị khoản phải thu đó) 16 Độ tin cậy chứng kiểm toán phụ thuộc vào nguồn gốc (ở bên hay bên ngồi); hình thức (hình ảnh, tài liệu, lời nói) trường hợp cụ thể Việc đánh giá độ tin cậy chứng kiểm toán dựa nguyên tắc sau đây: Bằng chứng có nguồn gốc từ bên ngồi đơn vị đáng tin cậy chứng có nguồn gốc từ bên trong; Bằng chứng có nguồn gốc từ bên đơn vị có độ tin cậy cao hệ thống kế toán hệ thống kiểm sốt nội hoạt động có hiệu quả; Bằng chứng kiểm tốn viên tự thu thập có độ tin cậy cao chứng đơn vị cung cấp; Bằng chứng dạng văn bản, hình ảnh đáng tin cậy chứng ghi lại lời nói 17 Bằng chứng kiểm tốn có sức thuyết phục cao có thơng tin từ nhiều nguồn nhiều loại khác xác nhận Trường hợp kiểm tốn viên có độ tin cậy cao chứng kiểm toán so với trường hợp thơng tin có từ chứng riêng rẽ Ngược lại, trường hợp chứng có từ nguồn mâu thuẫn với chứng có từ nguồn khác, kiểm tốn viên phải xác định thủ tục kiểm tra bổ sung cần thiết để giải mâu thuẫn 18 Trong q trình kiểm tốn, kiểm toán viên phải xem xét mối quan hệ chi phí cho việc thu thập chứng kiểm tốn với lợi ích thơng tin Khó khăn chí phí phát sinh để thu thập chứng khơng phải lý để bỏ qua số thủ tục kiểm tốn cần thiết 19 Khi có nghi ngờ liên quan đến sở dẫn liệu ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải thu thập thêm chứng kiểm toán để loại trừ nghi ngờ Nếu khơng thể thu thập đầy đủ chứng thích hợp, kiểm tốn viên phải đưa ý kiến chấp nhận phần, ý kiến đưa ý kiến Phương pháp thu thập chứng kiểm toán 20 Kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán phương pháp sau: kiểm tra, quan sát, điều tra, xác nhận, tính tốn quy trình phân tích Việc thực phương pháp phần tuỳ thuộc vào thời gian thu thập chứng kiểm toán 21 Kiểm tra: Là việc soát xét chứng từ, sổ kế toán, báo cáo tài tài liệu có liên quan việc kiểm tra tài sản hữu hình Việc kiểm tra nói cung cấp chứng có độ tin cậy cao hay thấp tuỳ thuộc vào nội dung, nguồn gốc chứng tuỳ thuộc vào hiệu hệ thống kiểm soát nội quy trình xử lý tài liệu Bốn nhóm tài liệu chủ yếu sau cung cấp cho kiểm toán viên chứng với độ tin cậy khác nhau: Tài liệu bên thứ ba lập lưu giữ; Tài liệu bên thứ ba lập đơn vị kiểm toán lưu giữ; Tài liệu đơn vị kiểm toán lập bên thứ ba lưu giữ; Tài liệu đơn vị kiểm toán lập lưu giữ Việc kiểm tra tài sản hữu hình cung cấp chứng tin cậy tính hữu tài sản, khơng chứng đủ tin cậy quyền sở hữu giá trị tài sản 22 Quan sát: Là việc theo dõi tượng, chu trình thủ tục người khác thực (Ví dụ: Kiểm tốn viên quan sát việc kiểm kê thực tế quan sát thủ tục kiểm soát đơn vị tiến hành ) 23 Điều tra: Là việc tìm kiếm thơng tin từ người có hiểu biết bên bên đơn vị Điều tra thực việc thức gửi văn bản, vấn trao đổi kết điều tra, cung cấp cho kiểm tốn viên thơng tin chưa có, thơng tin bổ sung để củng cố chứng có 24 Xác nhận: Là trả lời cho yêu cầu cung cấp thông tin nhằm xác minh lại thơng tin có tài liệu kế tốn (Ví dụ: Kiểm tốn viên yêu cầu đơn vị gửi thư cho khách hàng xác nhận trực tiếp số dư khoản phải thu khách hàng ) 25 Tính tốn: Là việc kiểm tra tính xác mặt tốn học số liệu chứng từ, sổ kế toán, báo cáo tài tài liệu liên quan khác hay việc thực tính tốn độc lập kiểm tốn viên 26 Quy trình phân tích: Là việc phân tích số liệu, thơng tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng, biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thơng tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM CHUẨN MỰC SỐ 510 KIỂM TOÁN NĂM ĐẦU TIÊN - SỐ DƯ ĐẦU NĂM TÀI CHÍNH (Ban hành theo Quyết định số 219/2000/QĐ-BTC ngày 29 tháng 12 năm 2000 Bộ trưởng Bộ Tài chính) QUI ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích chuẩn mực quy định nguyên tắc, thủ tục hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc, thủ tục liên quan đến số dư đầu năm tài kiểm tốn báo cáo tài năm Chuẩn mực yêu cầu kiểm toán viên nắm kiện không chắn hay cam kết hữu thời điểm đầu năm tài trường hợp kiểm tốn báo cáo tài năm 02 Khi thực kiểm tốn báo cáo tài năm đầu tiên, kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp nhằm bảo đảm: a) Số dư đầu năm khơng có sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu tới báo cáo tài năm nay; b) Số dư cuối năm năm tài trước kết chuyển xác, phân loại lại cách phù hợp trường hợp cần thiết; c) Chế độ kế toán áp dụng quán thay đổi chế độ kế toán điều chỉnh báo cáo tài trình bày đầy đủ phần thuyết minh báo cáo tài 03 Chuẩn mực áp dụng cho kiểm tốn báo cáo tài năm vận dụng cho kiểm tốn năm thơng tin tài khác Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải tuân thủ quy định chuẩn mực q trình kiểm tốn báo cáo tài năm Đơn vị kiểm tốn (khách hàng) bên sử dụng kết kiểm toán phải có hiểu biết cần thiết quy định chuẩn mực để phối hợp công việc với cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên xử lý quan hệ liên quan đến báo cáo tài năm kiểm tốn Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: 04 Số dư đầu năm: Là số dư tài khoản kế toán vào thời điểm đầu năm tài Số dư đầu năm lập dựa sở số dư cuối năm tài trước Số dư đầu năm chịu ảnh hưởng của: a) Các kiện nghiệp vụ kinh tế năm trước; b) Chế độ kế toán áp dụng năm trước 05 Năm đầu tiên: Là năm kiểm toán mà Báo cáo tài năm trước đó: - Chưa kiểm tốn; - Được cơng ty kiểm tốn khác kiểm toán NỘI DUNG CHUẨN MỰC Các thủ tục kiểm tốn 06 Mức độ đầy đủ tính thích hợp chứng kiểm toán số dư đầu năm phải thu thập phụ thuộc vào: - Chế độ kế toán mà đơn vị áp dụng; - Báo cáo tài năm trước kiểm tốn chưa kiểm toán nội dung báo cáo kiểm toán năm trước (nếu kiểm tốn); - Nội dung, tính chất tài khoản rủi ro có sai sót trọng yếu ảnh hưởng đến báo cáo tài năm nay; - Tính trọng yếu số dư đầu năm liên quan đến báo cáo tài năm 07 Kiểm toán viên phải xem xét số dư đầu năm phản ánh theo chế độ kế toán áp dụng năm trước áp dụng quán năm Nếu có thay đổi chế độ kế tốn kiểm tốn viên phải xem xét thay đổi việc thực trình bày báo cáo tài năm 08 Khi báo cáo tài năm trước cơng ty kiểm tốn khác kiểm tốn kiểm tốn viên năm thu thập chứng kiểm toán số dư đầu năm cách xem xét hồ sơ kiểm toán kiểm toán viên năm trước Trong trường hợp này, kiểm toán viên năm cần lưu ý đến lực chun mơn tính độc lập kiểm toán viên năm trước Nếu báo cáo kiểm tốn kiểm tốn viên năm trước khơng chấp nhận tồn phần kiểm tốn viên năm phải lưu ý đến nguyên nhân không chấp nhận tồn phần ý kiến kiểm tốn năm trước 09 Khi báo cáo tài năm trước chưa kiểm toán kiểm toán kiểm toán viên năm không thoả mãn sau thực thủ tục quy định đoạn 08, mà không thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp, kiểm tốn viên phải thực thủ tục kiểm toán quy định đoạn 10 đoạn 11 10 Đối với số dư đầu năm nợ ngắn hạn tài sản lưu động, kiểm toán viên thu thập chứng kiểm tốn thực thủ tục kiểm tốn năm + Ví dụ 1: “Khi xem xét việc toán khoản phải thu, phải trả năm nay, kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán số dư khoản phải thu, phải trả đầu năm” + Ví dụ 2: “Đối với hàng tồn kho đầu năm, kiểm toán viên phải thực thủ tục kiểm toán bổ sung cách giám sát kiểm kê thực tế năm cuối năm nay, đối chiếu số lượng, giá trị nhập, xuất từ đầu năm đến thời điểm kiểm kê thực tế tính hàng tồn kho đầu năm” + Ví dụ 3: “Đối với số dư tiền gửi ngân hàng, khoản phải thu, phải trả thực thủ tục xác nhận số dư đầu năm người thứ ba” Sự kết hợp thủ tục kiểm toán cung cấp cho kiểm toán viên đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp 11 Đối với tài sản cố định, khoản đầu tư nợ dài hạn, kiểm toán viên phải kiểm tra chứng từ chứng minh cho số dư đầu năm Trong số trường hợp định, khoản đầu tư nợ dài hạn, kiểm tốn viên lấy xác nhận số dư đầu năm từ bên thứ ba thực thủ tục kiểm toán bổ sung Kết luận lập báo cáo kiểm toán 12 Sau tiến hành thủ tục kiểm toán nêu trên, kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp số dư đầu năm, báo cáo kiểm tốn báo cáo tài năm lập theo loại sau: a) Báo cáo kiểm toán loại “ý kiến chấp nhận phần” (hoặc “ý kiến ngoại trừ”) Ví dụ 1: “ Chúng giám sát kiểm kê thực tế hàng tồn kho vào ngày 31/12/X1, thời điểm đó, chúng tơi khơng bổ nhiệm làm kiểm toán Các thủ tục kiểm toán bổ sung khơng cho phép chúng tơi kiểm tra tính đắn số lượng hàng tồn kho thời điểm Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ ảnh hưởng (nếu có) đến báo cáo tài lý nêu trên, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài cơng ty thời điểm 31/12/X2 kết kinh doanh luồng lưu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày 31/12/X2, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan” b) Báo cáo kiểm toán loại “ý kiến từ chối” (hoặc “ý kiến khơng thể đưa ý kiến”) Ví dụ 2: “ Chúng giám sát kiểm kê thực tế hàng tồn kho ngày 31/12/X1, thời điểm chúng tơi khơng bổ nhiệm làm kiểm tốn Do hạn chế từ phía đơn vị mà kiểm tra hàng tồn kho đầu năm với giá trị XX VNĐ không nhận xác nhận nợ phải thu đầu năm với giá trị XY VNĐ Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/X1 Theo ý kiến chúng tơi tính trọng yếu kiện này, từ chối đưa ý kiến (hoặc đưa ý kiến) báo cáo tài kết thúc ngày 31/12/X2 đơn vị” 13 Trường hợp số dư đầu năm có nhiều sai sót ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài năm kiểm tốn viên phải thơng báo cho Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị sau đồng ý Giám đốc, thông báo cho kiểm tốn viên năm trước (nếu có) Trường hợp số dư đầu năm có sai sót ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài năm nói trên, đơn vị kiểm tốn khơng xử lý khơng trình bày thuyết minh báo cáo tài kiểm tốn viên đưa “ý kiến chấp nhận phần” “ý kiến không chấp nhận” 14 Trường hợp chế độ kế toán năm thay đổi so với chế độ kế toán năm trước thay đổi đơn vị kiểm tốn khơng xử lý khơng trình bày đầy đủ thuyết minh Báo cáo tài kiểm tốn viên đưa “ý kiến chấp nhận phần” “ý kiến không chấp nhận” 15 Trường hợp báo cáo kiểm tốn năm trước khơng đưa “ý kiến chấp nhận tồn phần”, kiểm tốn viên phải xem xét lý dẫn đến ý kiến ảnh hưởng đến báo cáo tài năm Ví dụ, giới hạn phạm vi kiểm tốn khơng có khả xác định số dư hàng tồn kho đầu năm điều khơng ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài năm kiểm tốn viên đưa ý kiến chấp nhận tồn phần Nếu lý khơng chấp nhận tồn phần báo cáo kiểm tốn năm trước cịn ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài năm kiểm tốn viên phải đưa ý kiến phù hợp báo cáo kiểm toán năm HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM CHUẨN MỰC SỐ 520 QUY TRÌNH PHÂN TÍCH (Ban hành theo Quyết định số 219/2000/QĐ-BTC ngày 29 tháng 12 năm 2000 Bộ trưởng Bộ Tài chính) QUI ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích chuẩn mực quy định nguyên tắc, thủ tục hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc, thủ tục liên quan đến quy trình (thủ tục) phân tích q trình kiểm tốn báo cáo tài 02 Kiểm tốn viên phải thực quy trình phân tích lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn soát xét tổng thể kiểm tốn Quy trình phân tích thực giai đoạn khác trình kiểm toán 03 Chuẩn mực áp dụng cho kiểm tốn báo cáo tài vận dụng cho kiểm tốn thơng tin tài khác dịch vụ có liên quan Cơng ty kiểm tốn Kiểm tốn viên Cơng ty kiểm tốn phải tn thủ quy định chuẩn mực trình thực kiểm tốn cung cấp dịch vụ liên quan Đơn vị kiểm toán (khách hàng) phải có hiểu biết cần thiết chuẩn mực để phối hợp với kiểm toán viên việc cung cấp thông tin tài liệu cần thiết liên quan đến kiểm toán Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: 04 Quy trình phân tích: Là việc phân tích số liệu, thơng tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng, biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thơng tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến NỘI DUNG CHUẨN MỰC Nội dung mục đích quy trình phân tích 05 Quy trình phân tích bao gồm việc so sánh thơng tin tài chính, như: - So sánh thơng tin tương ứng kỳ với kỳ trước; - So sánh thực tế với kế hoạch đơn vị (Ví dụ: Kế hoạch sản xuất, kế hoạch bán hàng ); - So sánh thực tế với ước tính kiểm tốn viên (Ví dụ: Chi phí khấu hao ước tính ); - So sánh thực tế đơn vị với đơn vị ngành có quy mô hoạt động, với số liệu thống kê, định mức ngành (Ví dụ: Tỷ suất đầu tư, tỷ lệ lãi gộp ) 06 Quy trình phân tích bao gồm việc xem xét mối quan hệ: - Giữa thơng tin tài với (Ví dụ: Mối quan hệ lãi gộp với doanh thu ); - Giữa thơng tin tài với thơng tin phi tài (Ví dụ: Mối quan hệ chi phí nhân cơng với số lượng nhân viên ) 07 Trong trình thực quy trình phân tích, kiểm tốn viên phép sử dụng nhiều phương pháp khác từ việc so sánh đơn giản đến phân tích phức tạp địi hỏi phải sử dụng kỹ thuật thống kê tiên tiến Quy trình phân tích áp dụng báo cáo tài hợp nhất, báo cáo tài đơn vị thành viên thông tin riêng lẻ báo cáo tài Việc lựa chọn quy trình phân tích, phương pháp mức độ áp dụng tuỳ thuộc vào xét đốn chun mơn kiểm tốn viên 08 Quy trình phân tích sử dụng cho mục đích sau: - Giúp kiểm tốn viên xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn khác; - Quy trình phân tích thực thử nghiệm việc sử dụng thủ tục có hiệu so với kiểm tra chi tiết việc giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu báo cáo tài chính; - Quy trình phân tích để kiểm tra tồn báo cáo tài khâu sốt xét cuối kiểm tốn Quy trình phân tích áp dụng lập kế hoạch kiểm toán 09 Kiểm toán viên phải áp dụng quy trình phân tích q trình lập kế hoạch kiểm tốn để tìm hiểu tình hình kinh doanh đơn vị xác định vùng có rủi ro Quy trình phân tích giúp kiểm tốn viên xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn khác 10 Quy trình phân tích áp dụng q trình lập kế hoạch kiểm tốn dựa thơng tin tài thơng tin phi tài (Ví dụ: Mối quan hệ doanh thu với số lượng hàng bán số lượng sản phẩm sản xuất với công suất máy móc, thiết bị ) Quy trình phân tích thử nghiệm 11 Trong q trình kiểm tốn, nhằm giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải thực quy trình phân tích kiểm tra chi tiết kết hợp hai Nhằm xác định thủ tục kiểm tốn thích hợp cho mục tiêu kiểm toán cụ thể, kiểm toán viên phải xét đoán hiệu thủ tục kiểm toán 12 Kiểm toán viên phải thảo luận với Giám đốc, kế toán trưởng người đại diện đơn vị kiểm tốn khả cung cấp thơng tin độ tin cậy thông tin cần thiết cho việc áp dụng quy trình phân tích, kể kết phân tích mà đơn vị thực Kiểm toán viên phép sử dụng liệu phân tích đơn vị tin tưởng vào liệu 13 Khi áp dụng quy trình phân tích, kiểm toán viên phải xem xét yếu tố sau: - Mục tiêu phân tích độ tin cậy kết thu được; - Đặc điểm đơn vị mức độ chi tiết hố thơng tin (Ví dụ: Quy trình phân tích áp dụng thơng tin tài đơn vị thành viên hiệu áp dụng thông tin tổng hợp đơn vị ); - Khả sẵn có thơng tin tài phi tài chính; - Độ tin cậy thơng tin (Ví dụ: Sự đắn kế hoạch dự tốn ); - Tính thích đáng thơng tin (Ví dụ: Kế hoạch thiết lập có tính khả thi kế hoạch mục đích phải đạt được); - Nguồn gốc thơng tin (Ví dụ: Thơng tin từ bên ngồi thường có độ tin cậy cao thông tin đơn vị cung cấp ); - Khả so sánh thông tin (Ví dụ: Thơng tin đơn vị cung cấp so sánh với thông tin đơn vị khác ngành ); - Những hiểu biết có từ kiểm toán kỳ trước với hiểu biết tính hiệu hệ thống kế tốn hệ thống kiểm soát nội vấn đề nảy sinh dẫn đến bút toán điều chỉnh kỳ trước Quy trình phân tích áp dụng giai đoạn soát xét tổng thể kiểm toán 14 Trong giai đoạn soát xét tổng thể kiểm tốn, kiểm tốn viên phải áp dụng quy trình phân tích để có kết luận tổng qt phù hợp khía cạnh trọng yếu báo cáo tài với hiểu biết tình hình kinh doanh đơn vị Quy trình phân tích giúp kiểm tốn viên khẳng định lại kết luận có suốt q trình kiểm tra tài khoản khoản mục báo cáo tài Trên sở giúp kiểm tốn viên đưa kết luận tổng quát tính trung thực, hợp lý tồn báo cáo tài Tuy nhiên, quy trình phân tích điểm u cầu kiểm tốn viên phải thực cơng việc kiểm tốn bổ sung Mức độ tin cậy quy trình phân tích 15 Quy trình phân tích áp dụng cho thơng tin có thực có mối quan hệ lẫn Kết phân tích mối liên hệ cung cấp cho kiểm toán viên chứng kiểm tốn đầy đủ, tính xác, tính hợp lý liệu hệ thống kế tốn lập Độ tin cậy quy trình phân tích phụ thuộc vào đánh giá kiểm tốn viên rủi ro mà quy trình phân tích khơng phát (Ví dụ: Kết phân tích khơng thể biến động hay chênh lệch lớn thực tế có sai sót trọng yếu ) 16 Mức độ tin cậy vào kết quy trình phân tích phụ thuộc vào nhân tố sau: - Tính trọng yếu tài khoản loại nghiệp vụ (Ví dụ: Hàng tồn kho trọng yếu khơng dừng lại quy trình phân tích mà thực số thủ tục kiểm tra chi tiết khác trước kết luận Ngược lại khoản mục nợ phải thu coi không trọng yếu vào kết phân tích để kết luận ); - Các thủ tục kiểm tốn khác có mục tiêu kiểm tốn (Ví dụ: Thủ tục kiểm tra nghiệp vụ thu tiền sau ngày khoá sổ khoản phải thu khẳng định phủ nhận kết quy trình phân tích nợ phải thu theo thời hạn, ); - Độ xác dự kiến quy trình phân tích (Ví dụ: Kiểm tốn viên thường so sánh, phân tích tỷ lệ lãi gộp năm với năm trước so sánh chi phí bất thường năm trước với năm ); - Đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt (Ví dụ: Nếu việc kiểm soát nội phận bán hàng yếu nên dựa vào kiểm tra chi tiết dựa vào quy trình phân tích ) 17 Kiểm tốn viên phải kiểm tra lại thủ tục kiểm soát để tạo thơng tin sử dụng quy trình phân tích Trường hợp thủ tục kiểm sốt có hiệu kiểm toán viên tin tưởng vào độ tin cậy thơng tin kết phân tích tin cậy Kiểm toán viên phải kiểm tra đồng thời thủ tục kiểm soát kế toán với thủ tục kiểm sốt thơng tin phi tài (Ví dụ: Trường hợp đơn vị kiểm soát việc lập hoá đơn bán hàng đồng thời với kiểm soát số lượng bán hàng kiểm tốn viên kiểm tra đồng thời thủ tục kiểm soát hoá đơn bán hàng kiểm soát số lượng hàng bán) Điều tra yếu tố bất thường 18.Trường hợp quy trình phân tích phát chênh lệch trọng yếu mối liên hệ không hợp lý thông tin tương ứng, có chênh lệch lớn với số liệu dự tính, kiểm toán viên phải thực thủ tục điều tra để thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp 19 Điều tra khoản chênh lệch trọng yếu hay mối liên hệ không hợp lý thường bắt đầu việc yêu cầu Giám đốc (hoặc người đứng đầu ) đơn vị kiểm tốn cung cấp thơng tin, thực thủ tục: - Kiểm tra lại câu trả lời Giám đốc (hoặc người đứng đầu) cách đối chiếu với chứng kiểm toán khác thu trình kiểm tốn; - Xem xét, thực thủ tục kiểm toán khác Giám đốc (hoặc người đứng đầu) khơng thể giải thích được, giải thích khơng thoả đáng HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TỐN VIỆT NAM CHUẨN MỰC SỐ 580 GIẢI TRÌNH CỦA GIÁM ĐỐC (Ban hành theo Quyết định số 219/2000/QĐ-BTC ngày 29 tháng 12 năm 2000 Bộ trưởng Bộ Tài chính) QUI ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích chuẩn mực qui định nguyên tắc, thủ tục hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc, thủ tục việc thu thập sử dụng giải trình Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị kiểm toán chứng kiểm toán, thủ tục áp dụng để đánh giá lưu trữ giải trình Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị, biện pháp xử lý Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị từ chối cung cấp giải trình thích hợp q trình kiểm tốn báo cáo tài 02 Kiểm tốn viên phải thu thập giải trình Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị kiểm toán 03 Chuẩn mực áp dụng cho kiểm toán báo cáo tài vận dụng cho kiểm tốn thơng tin tài khác dịch vụ liên quan cơng ty kiểm tốn Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải tn thủ qui định chuẩn mực trình kiểm tốn báo cáo tài Đơn vị kiểm tốn (khách hàng) bên sử dụng kết kiểm tốn phải có hiểu biết cần thiết chuẩn mực để phối hợp cơng việc với kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn xử lý mối quan hệ kiểm toán Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: 04 Giám đốc (hoặc người đứng đầu): Là người đại diện theo pháp luật cao doanh nghiệp, tổ chức như: Giám đốc, Tổng Giám đốc, Chủ sở hữu, Thủ trưởng đơn vị Trong số trường hợp người đứng đầu Chủ tịch Hội đồng quản trị Chủ tịch Hội đồng quản lý (dưới gọi chung Giám đốc) NỘI DUNG CHUẨN MỰC Sự thừa nhận Giám đốc đơn vị kiểm toán trách nhiệm báo cáo tài 05 Kiểm tốn viên phải thu thập chứng việc Giám đốc đơn vị kiểm tốn thừa nhận trách nhiệm việc lập trình bày báo cáo tài trung thực, hợp lý, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận) phê duyệt báo cáo tài Kiểm tốn viên thu thập chứng nói biên họp Hội đồng quản trị (hoặc Ban Giám đốc) liên quan đến vấn đề này, cách yêu cầu Giám đốc cung cấp “Bản giải trình”, “Báo cáo Giám đốc” “Báo cáo tài chính” Giám đốc ký duyệt Sử dụng giải trình Giám đốc chứng kiểm toán 06 Trường hợp khơng có đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp, kiểm tốn viên phải thu thập giải trình văn Giám đốc đơn vị kiểm tốn vấn đề xét thấy có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Để hạn chế hiểu lầm kiểm toán viên Giám đốc đơn vị, giải trình lời phải Giám đốc xác nhận lại văn Phụ lục số 01 đưa ví dụ vấn đề thể giải trình Giám đốc văn kiểm toán viên yêu cầu Giám đốc xác nhận 07 Các vấn đề yêu cầu Giám đốc giải trình văn giới hạn vấn đề riêng lẻ, tổng hợp có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Đối với vấn đề xét thấy cần thiết, kiểm toán viên phải thông báo với Giám đốc biết rõ ý kiến tính trọng yếu vấn đề cần phải giải trình 08 Trong q trình kiểm tốn, Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị kiểm toán gửi giải trình tới kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cách tự nguyện yêu cầu cụ thể kiểm toán viên Khi giải trình có liên quan đến vấn đề có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải làm cơng việc sau: - Thu thập chứng kiểm tốn từ thơng tin đơn vị hay đơn vị để xác minh giải trình Giám đốc; - Đánh giá hợp lý quán giải trình Giám đốc với chứng kiểm toán khác thu thập được; - Xác định mức độ hiểu biết vấn đề giải trình người lập giải trình 09 Giải trình Giám đốc khơng thể thay chứng kiểm toán mà kiểm tốn viên thu thập (Ví dụ: Giải trình Giám đốc nguyên giá TSCĐ thay cho chứng kiểm toán nguyên giá TSCĐ hố đơn người bán hay báo cáo tốn dự án hồn thành duyệt) Việc kiểm tốn viên khơng thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp vấn đề ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, thu thập chứng dẫn đến giới hạn phạm vi kiểm toán vấn đề Giám đốc giải trình 10 Trong số trường hợp, giải trình Giám đốc chứng kiểm toán thu thập (Ví dụ: Kiểm tốn viên khơng phải thu thập chứng khác để chứng minh cho chủ trương Giám đốc thực khoản đầu tư dài hạn ) 11 Kiểm tốn viên phải tìm hiểu nguyên nhân giải trình Giám đốc mâu thuẫn với chứng kiểm toán khác cần thiết phải xác minh lại mức độ tin cậy chứng kiểm tốn giải trình Giám đốc Lưu vào hồ sơ kiểm tốn giải trình Giám đốc 12 Kiểm toán viên phải lưu vào hồ sơ kiểm tốn giải trình Giám đốc hình thức tóm tắt lần trao đổi lời giải trình văn để làm chứng kiểm tốn 13 Các giải trình văn đánh giá chứng kiểm tốn có giá trị giải trình lời nói Các giải trình văn thể hình thức: - Bản giải trình Giám đốc; - Thư kiểm toán viên liệt kê tất hiểu biết giải trình Giám đốc Giám đốc xác nhận đúng; - Biên họp Hội đồng quản trị báo cáo tài Giám đốc ký duyệt Các yếu tố giải trình 14 Khi yêu cầu Giám đốc đơn vị lập giải trình, kiểm tốn viên phải đề nghị văn gửi trực tiếp cho với nội dung gồm: Các thơng tin phải giải trình, ngày tháng, họ tên, chữ ký người lập xác nhận vào giải trình 15 Thơng thường, giải trình Giám đốc ghi ngày tháng với ngày tháng ghi báo cáo kiểm toán Một số trường hợp yêu cầu lập giải trình qúa trình kiểm tốn sau ngày ghi báo cáo tài phải trước ngày ghi báo cáo kiểm tốn Trường hợp cá biệt, giải trình lập công bố sau ngày phát hành báo cáo kiểm tốn (Ví dụ: Ngày phát hành cổ phiếu ) 16 Bản giải trình Giám đốc thường Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị ký Trong số trường hợp, kiểm toán viên phép nhận giải trình từ thành viên khác Giám đốc uỷ quyền (Ví dụ: Kiểm tốn viên muốn thu thập xác nhận việc cung cấp đầy đủ toàn biên họp đại hội cổ đông, biên họp Ban Giám đốc Hội đồng quản trị từ người có trách nhiệm giữ biên ) Các biện pháp xử lý Giám đốc từ chối cung cấp giải trình 17 Nếu Giám đốc từ chối cung cấp giải trình mà kiểm tốn viên u cầu làm hạn chế phạm vi kiểm tốn kiểm toán viên phải đưa “ý kiến chấp nhận phần” “ý kiến từ chối” Trong trường hợp này, kiểm toán viên phải đánh giá lại độ tin cậy tất giải trình khác Giám đốc q trình kiểm tốn xem xét mức độ ảnh hưởng đến báo cáo tài PHỤ LỤC SỐ 01 VÍ DỤ VỀ BẢN GIẢI TRÌNH CỦA GIÁM ĐỐC Cơng ty ABC (Địa chỉ, điện thoại, Fax, ) Ngày tháng năm Kính gửi: Ông/Bà Kiểm tốn viên Cơng ty Kiểm tốn Bản giải trình lập phạm vi cơng tác kiểm tốn Ơng (Bà) cho Báo cáo tài cơng ty ABC, năm tài kết thúc ngày 31/12/X Chúng chịu trách nhiệm lập trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài đơn vị phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận công văn số ngày tháng năm ) Trong phạm vi trách nhiệm hiểu biết mình, chúng tơi xác nhận giải trình sau : Ÿ Chúng khẳng định báo cáo tài lập, trình bày trung thực, hợp lý khía cạnh trọng yếu theo chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp thuận) qui định có liên quan Ÿ Chúng tơi chuyển cho Ơng (Bà) xem xét tất sổ sách kế toán, tài liệu, chứng từ liên quan tất biên họp Đại hội cổ đông, Hội đồng quản trị, (gồm Biên họp ngày tháng năm ngày tháng năm ); * Chúng khẳng định cung cấp tồn thơng tin bên có liên quan; * Cơng ty chúng tơi tuân thủ tất điều khoản quan trọng hợp đồng có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Khơng có hành vi không tuân thủ liên quan đến yêu cầu quan có thẩm quyền, có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính; * Các yếu tố sau ghi nhận cách đắn trường hợp cần thiết thơng tin thích hợp nêu phần thuyết minh báo cáo tài : a) Số dư nghiệp vụ thực với bên có liên quan; b) Thua lỗ từ hợp đồng mua bán; c) Thoả thuận khả mua lại tài sản chuyển nhượng trước đây; d) Các tài sản đem chấp * Chúng tơi khơng có kế hoạch hay dự tính làm sai lệch đáng kể số liệu kế toán cách phân loại tài sản khoản nợ phản ánh báo cáo tài chính; * Chúng tơi khơng có kế hoạch nhằm ngừng sản xuất loại sản phẩm sản xuất, khơng có kế hoạch hay dự tính dẫn đến tình trạng hàng tồn kho, ứ đọng lạc hậu; khoản hàng tồn kho hạch toán với giá trị cao giá trị thực thuần; * Công ty chủ sở hữu tất tài sản báo cáo tài khơng có tài sản cầm cố, chấp bị cầm giữ, ngoại trừ tài sản nêu phần thuyết minh X báo cáo tài chính; * Tất khoản nợ, cam kết vay khoản bảo lãnh công ty với bên thứ ba công ty hạch tốn giải trình phần thuyết minh X.; * Hiện Cơng ty khơng có kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế tốn có ảnh hưởng đến báo cáo tài phải giải trình phần thuyết minh; * Vụ tranh chấp với công ty XYZ giải với khoản tiền XXX VNĐ, lập dự phịng báo cáo tài Khơng có khiếu nại vụ tranh chấp bị khởi tố dự đốn được; * Chúng tơi hạch tốn thuyết minh đầy đủ báo cáo tài tất kế hoạch việc mua lại cổ phiếu cơng ty, nguồn vốn dự trữ cho kế hoạch này, khoản đảm bảo việc chuyển đổi yêu cầu có liên quan khác Giám đốc (hoặc Chủ tịch Hội đồng quản trị) (Chữ ký, Họ tên, đóng dấu) ... THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM CHUẨN MỰC SỐ 510 KIỂM TOÁN NĂM ĐẦU TIÊN - SỐ DƯ ĐẦU NĂM TÀI CHÍNH (Ban hành theo Quyết định số 219/2000/QĐ-BTC ngày 29 tháng 12 năm 2000 Bộ trưởng Bộ Tài chính)... trưởng khơng quy định; - Thực chế độ kiểm kê không quy định HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM CHUẨN MỰC SỐ 310 HIỂU BIẾT VỀ TÌNH HÌNH KINH DOANH (Ban hành theo Quyết định số 219/2000/QĐ-BTC... Bộ Tài có trách nhiệm hướng dẫn, kiểm tra thi hành Quyết định HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM CHUẨN MỰC SỐ 250 XEM XÉT TÍNH TUÂN THỦ PHÁP LUẬT VÀ CÁC QUY ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI